Доходы от реализации акций

К доходам иностранной организации от источников в РФ относятся также доходы от реализации
акций (долей в капитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с российским налоговым законодательством.

Ценные бумаги признаются в России обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий: 

1) они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в
соответствии с национальным законодательством;

2) информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том
числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) по ним в течение последних трех месяцев, предшествовавших дате совершения
налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

Под применимым законодательством подразумевается законодательство государства, на
территории которого обращаются ценные бумаги (налогоплательщик заключил гражданско-правовые сделки, влекущие за собой переход права собственности на ценные бумаги).

Если невозможно однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, то налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от местонахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.

В силу ст. 280 НК РФ налоговая база по доходам от реализации акций исчисляется как разница
между суммой доходов от реализации акций и расходами на их приобретение, которые определяют исходя из цены приобретения этих ценных бумаг, в том числе расходов на приобретение и затрат на реализацию.

Указанные расходы иностранной организации учитываются при расчете налоговой базы,
если к дате выплаты доходов в распоряжении налогового агента имеются предоставленные этой
иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах.

Документами, подтверждающими цену приобретения акций, могут быть договоры на их покупку, платежные документы, подтверждающие их оплату в соответствии с договором.
К исчисленной таким образом налоговой базе применяется ставка налога 24%.

В тех случаях, когда документально подтвержденные данные о расходах иностранной организации на приобретение акций не представлены или эти расходы не признаются расходом в целях обложения налогом на прибыль, налог удерживается с полной суммы дохода от реализации акций по ставке 20%.

В пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ приведен критерий в виде установленной доли недвижимого имущества российской организации, находящегося на территории РФ, в активах этой организации, в случае превышения которой доходы от реализации акций относятся к доходам от источников в РФ, подлежащих налогообложению у источника.

Доходы от реализации ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов,
обращающихся на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли), не признаются
доходами от источников в РФ.

Если акции российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, были приобретены на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли), то вне зависимости от соответствия критерию “50%” доходы иностранных организаций от реализации этих акций не относятся к доходам от источников в РФ и, соответственно, налогообложению в России не подлежат.

Доходы, полученные от реализации аналогичных ценных бумаг на российской бирже, ранее
облагались налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты в России, если активы соответствующих эмитентов более чем на 50% состоят из недвижимого имущества. Это повлекло за собой вывод оборота от торговли ценными бумагами российских эмитентов, финансовыми инструментами и производными от акций из России на зарубежные биржи.

Причем большая часть российских “голубых фишек” – компании ресурсного сектора, в составе активов которых стоимость недвижимого имущества, как правило, составляет более 50%.
Освобождение от налогообложения обращающихся акций компаний, более 50% активов которых
состоит из недвижимости в России, стимулирует приток иностранных инвестиций на внутренний
фондовый рынок.

При этом ограничение указанного освобождения только обращающимися ценными бумагами позволяет предотвратить злоупотребления, при которых продажа недвижимости маскируется
реализацией ценных бумаг компании, которой принадлежит эта недвижимость. В этих целях в налоговое законодательство внесены изменения, отменяющие взимание налога у источника для доходов от реализации обращающихся бумаг.