Доходы, не относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации

НК РФ не устанавливаются специальные правила отнесения доходов организаций к доходам от
источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ. В гл. 25 НК РФ приведен лишь
незакрытый перечень видов доходов, признаваемых доходами от источников в РФ, а также упоминаются отдельные доходы, не признаваемые доходами от источников в РФ.

В частности, в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ указано, что доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ. В п. 2 ст. 309 НК РФ отмечается, что премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, не признаются доходами от источников в РФ.

Например, упомянутые премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, не признаются доходами от источников в РФ. Логично предположить, что другие выплаты по операциям страхования, такие, как премии по прямому страхованию и сострахованию, уплачиваемые иностранному партнеру, могут быть признаны доходами от источников в РФ.

В тех случаях, когда положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные доходы к
доходам из источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Федеральной налоговой службой.

Вместе с тем анализ положений статей НК РФ, касающихся особенностей налогообложения
прибыли (доходов) иностранных организаций, позволяет сделать вывод, что доходы иностранных организаций от выполнения работ, оказания услуг, продажи товаров и иного имущества вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ, даже если их покупателем выступает российская организация.

Доходы иностранных организаций, не относящиеся к доходам от источников в РФ, выплачиваются без удержания налога у источника выплаты дохода.

 Факт оказания услуги или выполнения работы иностранной организацией за пределами РФ должен вытекать из существа договора между организациями и может быть специально оговорен в таком договоре или отражен в акте сдачи-приемки выполненных работ, если из существа договора нельзя явно определить фактическое место оказания услуги (выполнения работы).

Вместе с тем, если из существа договора явно вытекает, что работы или услуги выполняются на территории РФ, вне зависимости от указания места составления акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), доходы от их выполнения могут быть признаны доходами от источников в Российской Федерации.