Классификация показателей и их взаимосвязи

Эффективное управление производством и продажей продукции (работ и услуг), социальным развитием трудового коллектива невозможно без информации о наличии, состоянии и  использовании имеющихся ресурсов, результатах хозяйственной деятельности, ходе выполнения планов, бюджетов, прогнозов и т.п.

Для получения необходимых сведений в учете (бухгалтерском, управленческом, налоговом и статистическом) каждая хозяйственная операция отражается в первичных документах и затем — в отчетности через систему показателей.

Показатель представляет собой информационную совокупность, состоящую из наименования показателя, его величины (уровня), единицы измерения и символа (условного обозначения) показателя. Для управления процессами производства и сбыта продукции организацией используются сотни различных показателей.

В экономическом анализе показатели классифицируют: по характеру отображаемых свойств явления, роли во взаимосвязи показателей, а их величины — по стадиям образования, способу получения и характеру зависимости от качества работы трудовых коллективов.

По характеру отображаемых свойств явления выделяют объемные и качественные показатели. К объемным относят показатели, характеризующие суммарные размеры данного признака по всем единицам рассматриваемой совокупности.

Они могут быть определены за период времени, например, грузооборот, пассажирооборот, выручка от продажи продукции, расходы на ее производство и т.д. (за месяц, квартал, год); на момент времени — величина основных и оборотных средств, дебиторской задолженности; или исчислены как средние хронологические величины из объемных показателей, например, среднесуточная погрузка или выгрузка в тоннах или вагонах, среднесписочная численность работников, среднегодовая стоимость оборотных средств и др.

Признаком объемных показателей является возможность суммирования их одноименных величин по отдельным частям изучаемой совокупности. Например, сумма пробега груженых вагонов по всем железным дорогам даст величину этого показателя по ОАО «РЖД» в целом. Этот показатель будет объемным.

К качественным относят показатели, исчисленные как средние или относительные величины: среднесуточные пробеги и производительность подвижного состава, себестоимость перевозок, удельный доход на 10 тарифных т·км, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность производства и др.

Значения одноименных качественных показателей, относящихся к отдельным частям изучаемой совокупности, непосредственно не суммируются. Так, среднесуточный пробег локомотивов в целом по ОАО «РЖД» нельзя получить суммированием величин соответствующих показателей по железным дорогам.

Отметим, что относительные величины структуры, а также удельных показателей, исчисленных путем деления суммирующихся объемных показателей, отражающих величину изучаемого признака, на количество объектов — носителей данного признака, поддаются суммированию.

Например, сумма удельных весов грузовых и пассажирских перевозок в приведенной работе должна быть равна  1 или 100 %; себестоимость 10 пассажиро-км может быть представлена как сумма удельных затрат на перевозку пассажиров оплаты труда, материалов, энергоресурсов, амортизационных  отчислений и т.д.

Однако это обстоятельство не нарушает основного признака качественных показателей, поскольку здесь суммируются величины разноименных показателей.

Следует подчеркнуть, что все показатели, отнесенные к группе качественных, не позволяют непосредственно судить о качественной стороне изучаемого явления. Качество проявляется при сравнении однородных свойств явлений. Например, известно, что величина качественного показателя — среднечасовой производительности машин — в отчетном периоде составила 63 т·км/час.

Сами по себе эти сведения не позволяют судить о качестве использования машин. Но если приведенные данные сопоставить с нормой производительности машин или с ее величиной, сложившейся в предотчетном периоде, то, исчислив абсолютные отклонения или проценты выполнения норм и темпы роста данного показателя, получим возможность судить о том, хуже или лучше используются машины по сравнению с предотчетном периодом или установленными нормами.

Каждый из показателей является своеобразным индикатором, который характеризует одну из сторон процесса производства или продажи продукции, работ или услуг. Поскольку различные стороны хозяйственной деятельности взаимосвязаны, взаимообусловлены, то и показатели, с помощью которых характеризуется деятельность организации, отражают эту связь.

Поэтому для изучения производства и в процессе управления используют не просто совокупность показателей, а определенным образом упорядоченный их набор — систему взаимосвязанных показателей. Характер взаимосвязи показателей может быть различным.

По роли показателей в их взаимосвязи различают результативные и факторные показатели. Факторные показатели отражают причины изменения исследуемого явления (факторы — от лат. faktor —делающий, производящий).

В экономической литературе понятия «факторные показатели» и «факторы» часто отождествляются, хотя факторы-причины, особенно первичные, не всегда могут быть выражены конкретными показателями.

Так, причиной уменьшения пассажирооборота в пригородном сообщении может быть улучшение обеспечения города и области промышленными товарами, продуктами питания и т.п. Указанная причина повлияет на финансовые результаты от перевозок, показатели использования ресурсов и эффективности перевозок.

Но выразить эту причину конкретным показателем и включить его в модель для исследования, например, рентабельности перевозок, не представляется возможным. Поэтому часто в качестве факторных принимаются показатели, величины которых складываются под действием ряда причин. Их называют сложными факторными показателями.

Величина результативного показателя определяется действием причин, обусловливающих изменения факторных показателей. Очевидно, что один и тот же показатель относительно других показателей может быть или факторным, или результативным. Например, себестоимость перевозок — фактор, определяющий величину прибыли.

С другой стороны, уровень себестоимости перевозок — результат действия большого количества факторов: объема и структуры перевозок, качества использования подвижного состава, производительности труда, уровня цен на материальные и энергетические ресурсы, средней заработной платы и др.

Причинный характер зависимости между показателями устанавливается логическим путем на основе тщательного исследования сущности рассматриваемого явления. Наличие зависимости  между величинами отдельных показателей может быть подтверждено методами корреляционного анализа.

Величина показателя с учетом стадии ее образования может быть первичной или производной. Первичной считают величину показателя, выявленную в момент первичного учета — регистрации данных о выбранном объекте наблюдения или принятую в качестве норм, плановых заданий при нормировании, планировании, бюджетировании.

Первичные величины показателей являются неделимыми, неразложимыми. Для показателей, величины которых определяются как первичные, не применяется классификация на объемные и качественные. Величины показателей, получаемые путем счетной обработки первичной информации, называются производными.

По способу получения величины показателей классифицируются на отчетные и расчетные. Величины показателей, которые определяются в результате регистрации и последующей счетной обработки информации о хозяйственных процессах, называются отчетными.

Расчетные величины показателей получают в результате нормирования, планирования бюджетирования согласно принятым методикам. К ним относят показатели плана, всевозможные нормы и нормативы, используемые при анализе расчетные величины — подстановки.

Не следует смешивать понятия отчетных и расчетных величин показателей с понятиями первичных и производных. И отчетные, и расчетные величины показателей могут быть как первичными, так и производными.

Особо выделяют показатели, величины которых зависят от качества работы коллектива. Их называют субъективными, или регулируемыми.