Правила причисления пассивных доходов

По общему правилу помимо выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от
отчуждения имущества и имущественных прав к отделению иностранной организации могут относиться и не связанные непосредственно с производством и реализацией продукции (работ, услуг) доходы.

Такие доходы поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ. В их числе брутто-суммы дивидендов, полученных из российских источников; брутто-суммы процентов, полученных по долговым обязательствам любого рода; брутто-суммы доходов от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, включая доходы от использования авторских прав, изобретений, торговых марок и т.п.; брутто-суммы доходов от сдачи в аренду, включая лизинг и прокат, имущества отделения, а также имущества иностранной организации, находящегося на
территории РФ и непосредственно связанного с деятельностью отделения, и другие доходы.

Причисляя доходы, указанные в ст. 309 НК РФ, к доходам постоянного представительства, следует исходить из того, что каждый из таких доходов действительно может быть внереализационным доходом постоянного представительства, а может быть получен головным офисом иностранной организации вне всякой связи с ее деятельностью через постоянное представительство.

Любой такой доход должен рассматриваться отдельно в целях определения того, может ли он
быть включен в прибыль, относящуюся к постоянному представительству, или нет на основе фактически имеющейся информации об активах (капитале) постоянного представительства.

Прибыль (доходы) обычно относится к постоянному представительству, только если прибыль (доходы) получена от основных средств, используемых постоянным представительством, или от деятельности, в которой оно занято, или от инвестиций, источником которых являются активы постоянного представительства.

Например, практически всеми международными соглашениями об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, заключенными Российской Федерацией с иностранными государствами, предусматривается, что налогообложение лицензионных платежей в стране – источнике дохода возможно только в случае осуществления лицом, обладающим фактическим правом на получение такого вознаграждения (роялти), деятельности через постоянное представительство и при этом при наличии реальной связи таких прав, в отношении которых выплачивается лицензионное вознаграждение, с указанным постоянным представительством.

Подобная “реальная связь” существует, если соответствующий объект авторского права, являющийся предметом лицензионного соглашения, создан постоянным представительством или приобретен им. Передача иностранными организациями авторских прав российским организациям за вознаграждение сама по себе не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в России, если только такая деятельность (проведение переговоров, заключение лицензионных соглашений) не осуществляется через отделение в России.

В рамках реализации лицензионных соглашений постоянное представительство может также возникнуть в случае регулярного оказания услуг на территории РФ, например, по обучению персонала этих российских организаций, поддержке и сопровождению программного обеспечения.

Во всех случаях налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая может быть
отнесена к постоянному представительству. В рассматриваемом случае такой прибылью является прибыль от оказания указанных услуг сотрудниками отделения. Применяемый в России подход причисления постоянному представительству пассивных доходов теоретически соответствует современному подходу ОЭСР “отсутствие силы притяжения”.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)