Правила определения налоговой базы делового учреждения (постоянного представительства)

История развития правил определения налоговой базы постоянного представительства
начинается с работы Лиги Наций в 1920-х гг. Первые попытки определить эти правила относят к проектам соглашений Лиги Наций 1927 и 1928 гг.

Проекты предусматривали, что доход от производственного, торгового или сельскохозяйственного предприятия и любой иной торговой или профессиональной деятельности облагается налогами в государстве, в котором лица, контролирующие такое предприятие или ведущие торговую либо профессиональную деятельность, имеют постоянное представительство.

Соглашение предполагало налогообложение дохода постоянного представительства только в
стране – источнике дохода, причем правила определения части дохода, подлежащего налогообложению, не устанавливались.

Вопрос о методах определения прибыли предприятия в иностранном государстве попал в фокус
изучения в 1929 г., когда налоговый комитет Лиги Наций принял решение проанализировать практику по вопросам определения прибыли постоянных представительств в разных странах.

В ходе подготовки доклада Митчелл Б. Кэролл выделил три основных исторически сложившихся метода определения прибыли постоянного представительства:
1) разделения счетов;
2) эмпирический;
3) фракционный (пропорциональный).

Метод разделения счетов был наиболее распространен и предполагал ведение постоянным
представительством учета с использованием счетов бухгалтерского учета, аналогичного учету в
отдельных компаниях. Результаты такого учета могли корректироваться, если отличались от
результатов сделок с независимыми сторонами.

Эмпирический метод применялся при невозможности ведения учета на отдельных счетах. При
этом постоянному представительству вменялась прибыль, приравненная к прибыли аналогичных
независимых компаний, или такая прибыль определялась на основе торгового оборота, активов или других возможных показателей.

Облагаемый доход такого “делового учреждения” (“постоянного представительства”) может определяться либо как некоторая доля от общей прибыли компании, либо как прибыль условно самостоятельной деловой единицы.

Предполагается, что какие бы минимальные функции ни выполняло данное “деловое учреждение”, всегда можно найти отдельное, независимое предприятие или компанию, которые вели бы аналогичную деятельность и прибыли которых служили бы эталоном для определения облагаемого дохода данного “делового учреждения”.

Фракционный (пропорциональный) метод предполагает исчисление прибыли иностранной
компании не на основе непосредственного использования данных счетов бухгалтерского (налогового) учета постоянного представительства, а посредством определения доли постоянного представительства в общей прибыли организации в соответствии с пропорцией, учитывающей различные факторы, например активы, оборот, фонд оплаты труда или фиксированные процентные доли.

Задача применения фракционного метода – получение результата, который наиболее соответствовал бы расчету прибыли при использовании отдельных счетов бухгалтерского (налогового) учета. Такая “философия” позволяет на практике начислять прибыль любому подразделению иностранной компании независимо от его размера, выполнения им обособленных операций или сделок, наличия у него своего баланса, собственных счетов и т.д.