Порядок исчисления и уплаты налога налоговым агентом

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в России, перечисленных в п. 1 ст. 309 НК РФ, исчисляет и удерживает налоговый агент при каждой выплате доходов, за
исключением установленных случаев, о которых говорилось ранее.

Перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ доходы представляют собой объект налогообложения
независимо от формы, в которой они получены, в частности в натуральной или иной неденежной форме, например путем погашения обязательств, в виде прощения долга, зачета требований.

На практике для налогового агента это означает, что он должен исчислить сумму налога,
подлежащего перечислению при выплате дохода иностранной организации, исходя из рыночных цен на продукцию, аналогичную той, которая выступила в качестве натурального дохода иностранной организации, уплатить сумму налога за счет своей чистой прибыли, после чего выставить иностранной организации – контрагенту требование о возмещении суммы налога, которую она заплатила.

Либо при передаче продукции иностранной организации в качестве ее натурального дохода передавать иностранной организации не весь объем продукции, определенный договором, а меньший на объем продукции, по стоимости эквивалентный исчисленной исходя из рыночных цен на данную продукцию сумме налога. При этом налоговый агент, как и в первом случае, должен уплатить сумму налога из собственных денежных средств.

Вместе с тем налоговый агент в рассматриваемой ситуации вправе сообщить налоговому органу о
невозможности удержания суммы налога, как это предусмотрено ст. 24 НК РФ.
Таким образом, рассматриваемая норма НК РФ скорее устанавливает обязанность
налогоплательщика – иностранной организации уплатить сумму налога в связи с наличием объекта налогообложения, а не обязанность налогового агента ее удержать и уплатить в бюджет.

Исполнение предписания НК РФ может вызывать на практике значительные сложности, поскольку идентификация налогоплательщика и ведение налоговым органом учета поступлений и начислений в отношении налоговых обязательств такого налогоплательщика затруднительны.

Налоговая база по доходам из источников в РФ и сумма налога, удерживаемого с таких доходов,
исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. Обязанность по квалификации дохода, определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащего удержанию из средств, перечисляемых иностранной организации, возлагается законодательством на налогового агента.

Расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу Банка России на дату осуществления таких расходов.
Налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной
организации, в доход федерального бюджета не позднее дня, следующего за днем выплаты
(перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Налог, удержанный налоговым агентом, перечисляется в бюджет в валюте РФ по официальному
курсу Банка России на дату перечисления налога. В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ, как упоминалось ранее, налоговые агенты в сроки, установленные законодательством для представления налоговых расчетов, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию, необходимую для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.