Формирование конечного финансового результата в бухгалтерской отчетности

Конечный финансовый результат деятельности предприятия находит отражение в Отчете о прибыли и убытках (форма № 2). В данном отчете показывают несколько видов прибыли.
1. Валовая прибыль (ВП):

ВП = Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) – Себестоимость проданных товаров.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров» в бухгалтерском учете отражается выручка от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, которую признают в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности (согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

По статье «Себестоимость проданных товаров» показываются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг), которые признаны в учете как расходы организации от обычных видов деятельности (согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации».

2. Прибыль (убыток) от продаж = ВП – КР – УР,
где ВП – валовая прибыль, КР и УР – коммерческие и управленческие расходы, или:
Прибыль (убыток) от продаж = Выручка (нетто) от продажи товаров – (Себестоимость проданных товаров + Коммерческие + Управленческие расходы).

3. Прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль):
Бухгалтерская прибыль = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов.
Состав прочих доходов приведен в ПБУ 9/99, а прочих расходов в ПБУ 0/99.

Бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основе учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса. На ее объем (по плану и отчету) оказывают влияние следующие факторы:

– величина прибыли от продажи товаров;
– положительное (отрицательное) сальдо прочих доходов и расходов.

4. Чистая прибыль (убыток) = Бухгалтерская прибыль (убыток) + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль.
Корректирующие величины определяют в порядке, установленном в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Под отложенным налоговым активом понимают ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к снижению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджетный фонд в следующем за отчетным или в последующих за отчетным периодах.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период признают в бухгалтерском учете и отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величине налога.

Следовательно, на величину чистой прибыли оказывают влияние следующие факторы

– сумма отложенного налогового актива;
– сумма отложенного налогового обязательства;
– изменение ставки налога на прибыль в отчетном периоде.

В процессе оценки выполнения плана прибыли следует иметь в виду, что прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включают в финансовые операции отчетного года.

В случае продажи и прочего выбытия имущества (основных средств и материальных запасов) доход или убыток по этим операциям относят на финансовые результаты (на счет 99 «Прибыли и убытки»).

В бухгалтерском балансе финансовый результата на конец отчетного периода показывают как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Наличие нераспределенной прибыли на конец отчетного периода служит источником пополнения собственных оборотных средств. Наоборот, наличие непокрытого убытка на эту дату негативно влияет на финансовую устойчивость организации, снижая величину собственных оборотных средств.