Учет долговых ценных бумаг

По субсчету 2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Облигации выпускаются на определенный срок и представляют собой ценные бумаги (долговые обязательства), по которым владельцу выплачивается ежегодный доход, размер которого заранее установлен в форме определенного процента к номинальной стоимости облигации (в отличие от акции, величина дивиденда по которой зависит от общей доходности предприятия).

Облигации и другие ценные бумаги приходуют на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», по фактической стоимости приобретения, которая может быть выше или ниже ее номинальной стоимости. Однако к моменту погашения (выкупа) облигации ее учетная стоимость должна соответствовать номинальной.

Это достигается путем списания разницы между покупной и номинальной стоимостью облигации на прочие расходы, а при списании разницы между номинальной и покупной – на прочие доходы. Списание разницы производится при каждом начислении при- читающихся по облигациям дивидендов.

Пример.

Организация приобрела за счет подотчетных сумм облигации номинальной стоимостью 400000 руб. в ОАО «Лариса» за 408000 руб. (1-й вариант), а в ОАО «Алла» – за 392000 руб.
(2-й вариант).

Процент по облигациям составляет 6% в год, которые выплачиваются по отрывным купонам два раза в год (через каждые 6 месяцев). Срок погашения (выкупа) облигаций наступит через 5 лет.

На основе предложенного условия должна быть составлена следующая корреспонденция счетов, представленная в таблице 2. По данным таблицы 2 через 6 месяцев инвестиции в облигации будут оцениваться в 407200 руб. (1 вариант) и 392800 руб. (2-й вариант).

За 5 лет в обоих вариантах дивиденды составят 120000 руб., а учетная стоимость облигаций достигнет номинальной стоимости – 400000 руб. Это позволит в дальнейшем совершить следующие операции с облигациями: произвести их погашение или реализовать на рынке ценных бумаг.

При погашении (выкупе) облигаций составляется бухгалтерская запись: Дебет 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

При реализации облигаций:

1. списание номинальной стоимости облигаций : Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»;
2. начисление (получение) на покупателя договорной стоимости реализованных облигаций : Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

На этом же субсчете учитываются сертификаты (облигации специальных государственных займов). Новыми инструментами финансового рынка являются депозитные сертификаты.

Они имеют много общего с банковскими вкладами, но в отличие от них сертификат является ценной бумагой и обладает всеми характерными особенностями: его можно продать, но нельзя использовать при оплате товаров или услуг.

Сертификат может быть именным или на предъявителя. При продаже именного сертификата сделка должна быть зарегистрирована в установленном порядке: на оборотной стороне делается передаточная надпись, скрепляемая подписями предыдущего и нового владельцев, заверенная их печатями.

Долгосрочные сертификаты имеют заранее определенный срок. По операциям с сертификатами составляются следующие бухгалтерские записи:

1. при приобретении сертификатов: Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.;
2. при зачислении процентов на счета в банках: Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;
3. при погашении (выкупе) или реализации сертификатов: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»;
4. при поступлении денег от покупателя сертификатов: Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Аналитический учет облигаций, сертификатов и других ценных бумаг ведется по их видам с указанием наименования организации (фирмы), которая их выпустила, номеров (серий), номинальной и фактической стоимости каждой облигации.

По реестру, содержащему указанные данные (реквизиты), ценные бумаги сдаются для хранения в кассу организации. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о размещении ценных бумаг на территории страны и за рубежом.