Учет паев и акций

Для учета финансовых вложений, как краткосрочных, так и долгосрочных, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов, уставные капиталы других организаций в нашей стране и за рубежом, а также предоставленных другим организациям займов.

Этот счет по отношению к балансу является активным: по дебету счета учитываются наличие и новые финансовые вложения, а по кредиту – их списание.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Паи и акции»;
2. «Долговые ценные бумаги»;
3. «Предоставленные займы»;
4. «Вклады по договору простого товарищества» и др. Синтетический учет осуществляется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам) и в денежном выражении.

Аналитический учет при журнально-ордерной форме ведется позиционным способом в журнале-ордере № 3 и ведомости № 25. Построчно записываются финансовые вложения (по видам в разрезе субсчетов) в течение месяца.

По окончании месяца журнал-ордер и ведомость закрываются, выводятся обороты и сальдо на первое число следующего месяца. Сальдо переносится в новые учетные регистры.

Рассмотрим содержание основных видов финансовых вложений в разрезе рекомендованных субсчетов.

По субсчету 1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом на определенный срок: краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

Паи (долевое участие) представляют собой отвлечение средств организации в уставный капитал других отечественных организаций и иностранных фирм. Долевое участие может быть инвестировано не только в форме денежных средств: Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», но и в форме неденежных средств.

Так, при инвестировании объектов имущества, по которым начисляется амортизация (основные средства и нематериальные активы), составляются следующие бухгалтерские записи:

• списание суммы начисленной амортизации: Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»;
• списание остаточной стоимости инвестируемого объекта: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»;
• отражение долевого участия по договорной стоимости: Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При инвестировании объектов имущества, по которым амортизация не начисляется, производятся следующие бухгалтерские записи:

• списание учетной стоимости инвестируемого объекта: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие ра ходы» Кредит 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» и др.;
• отражение долевого участия по договорной стоимости: Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Финансовый результат, выявленный на счете91 «Прочие доходы и расходы», перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже и выкупе паев составляется бухгалтерская запись: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» – по учетной стоимости и одновременно: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – по договорной стоимости.

Акции представляют собой ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом и дающие право их владельцу на получение определенного дохода (дивиденда) из прибыли акционерного общества, размер которого заранее не устанавливается.

При операциях с акциями необходимо различать такие понятия, как «номинальная стоимость акции», «цена акции», «ликвидационная цена акции».

Номинальная стоимость – это стоимость, указанная на акции при ее выпуске. Она определяет, какая часть уставного капитала приходится на одну акцию на момент формирования АО. Она может изменяться.

Например, при переоценке основных средств организации увеличение уставного капитала акционерными обществами, созданными в ходе приватизации, может происходить как путем дополнительного выпуска акций на общую сумму увеличения уставного капитала, так и путем увеличения номинальной стоимости акций.

При увеличении номинальной стоимости акции необходимо зарегистрировать выпуск акций с новым номиналом и изъять из обращения прежние акции (при наличной форме выпуска) или сертификаты прежних акций (при безналичной форме выпуска) и выдать акционерам новые акции или сертификаты.

Цена акции – это цена, по которой акция продается и покупается на рынке. Если акция котируется на фондовой бирже, то она продается по так называемой курсовой цене. В основе курсовой цены лежит номинальная стоимость акции, но в отличие от номинальной стоимости курсовая цена постоянно меняется в зависимости от спроса и предложения на рынке.

Так, на чековых аукционах в период ваучерной приватизации акции выставлялись на продажу по номинальной стоимости, однако сегодня курсовая цена акции многих приватизированных предприятий сильно выросла и значительно превышает номинальную стоимость.

Однако следует учитывать, что на балансе оценивается первоначальная стоимость имущества, а его текущая цена, особенно в условиях инфляции, может быть иной.

Поэтому применяется еще и такое понятие, как «ликвидационная цена», которая определяется как отношение фактической цены имущества на момент его реализации (ликвидация по какой-либо причине) к количеству акций, выпущенных АО при его создании.

Стоимость акции выражается в рублях независимо от формы внесения вклада. Акции приносят инвестору два вида дохода. Дивиденды – это периодические выплаты акционерам части прибыли акционерного общества.

Курсовая стоимость акции – это цена, по которой ее можно продать на рынке ценных бумаг. Разница между ценой покупки и ценой продажи акции и составит доход (или убыток) от курсовой стоимости.

Например.

1. Приобретены за наличный расчет акции АО «Екатерина» по номинальной стоимости, на что будет сделана бухгалтерская запись: Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 50 «Касса».
2. При начислении дивидендов по акциям составляется бухгалтерская запись: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», а при поступлении дивидендов на расчетный счет: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
3. При погашении (выкупе) и продаже акций производится их списание: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
4. Начислены на покупателя акции: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Финансовый результат от продажи акций определяется путем выведения сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Кредитовое сальдо (прибыль) или дебетовое сальдо (убыток) перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».