Главная » Справочник » Правовые основы начисления и взимания таможенных платежей » Структура акциза

Структура акциза

Субъектами налога (налогоплательщиками) акциза, согласно ст. 179 НК РФ, являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Предметом налога, согласно ст. 181 НК РФ, являются подакцизные товары, в частности:

Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья.
Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. В эту категорию не входят:
– лекарственные средства;
– спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
– спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
– спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости;
– препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;
– подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья;
– пивное сусло.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента.
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно.
Виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло.
Табачная продукция.
Автомобили легковые.
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
Автомобильный бензин.
Дизельное топливо.
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Прямогонный бензин.
Средние дистилляты.
Бензол, параксилол, ортоксилол.
Авиационный керосин.
Нефтяное сырье.
Природный газ.
Электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака.
Жидкости для электронных систем доставки никотина.
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания.
Виноград, использованный для производства вина, виноматериалов, виноградного сусла или для производства спиртных напитков.

Объектом налогообложения (статья 182 НК РФ) признается для таможенных целей следующая операция: ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Масштабом налога (это характеристика предмета налогообложения, выраженная какой-либо физической характеристикой либо параметром измерения) в соответствии с нормами ст. 193 НК РФ являются объем, вес, количество, мощность двигателя.

За единицу налогообложения, согласно ст. 193 НК РФ, принимаются 1 литр, 1 кг, 1 шт., 1000 шт., 0,75 кВт (л.с.), 1 тонна. Ставка акциза (ст. 193 НК РФ): ставки могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными. На сегодняшний день большая часть действующих ставок акцизов – специфические, установлены в рублях за единицу товара.

Например, ставка акциза на табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания: с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно – 7 248 рублей за 1 кг; на спиртосодержащую продукцию: с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно – 566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре и т.д.

Комбинированные ставки действуют только на сигареты, папиросы: с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно – 2359 рублей за 1 000 штук плюс 16 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 205 рублей за 1 000 штук.

Адвалорные ставки устанавливаются крайне редко, т.к. на практике это приводит к чрезмерному увеличению налогового бремени (сумма акциза учитывается также при исчислении НДС). Как следствие, импортеры занижают таможенную стоимость либо предпринимают попытки ввоза товаров без предъявления их к таможенному контролю.

Налоговая база (ст. 191 НК РФ). При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется:

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма: их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

Льготы по обложению акцизом: не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;
реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта;
реализация (передача) подакцизных товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, а также передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), ранее помещенного под таможенные процедуры свободной таможенной зоны, свободного склада, в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта;
ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

Предыдущая статья Ставки вывозных таможенных пошлин Следующая статья Структура НДС

Статьи по теме