Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

ЕСХН был впервые введен в действие с 2002 г. в качестве нового элемента налоговой системы РФ. Введение этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного производства путем стимулирования сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

С 1 января 2019 г. налогоплательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС. Перейти на уплату ЕСХН могут и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщиками признаются сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, а также оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства.

Рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных
биологических ресурсов, также признаются налогоплательщиками ЕСХН (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят
сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• бюджетные организации;
• организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п. 5 ст. 346.2 НК РФ).

Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган.
Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.

Срок подачи уведомления для действующих организаций (ИП) для перехода
на ЕСХН со следующего календарного года (п. 2 ст. 346.3 НК РФ) — до 31 декабря.

Организация (ИП) может подать уведомление о применении ЕСХН (п. 2
ст. 346.3 НК РФ) в течение 30 дней с даты постановки на учет.

Организации (ИП), не подавшие в установленные сроки уведомление, не
вправе применять ЕСХН.

Организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, вправе перейти на уплату ЕСХН при условии, что доля дохода, полученного от реализации данных услуг, составит не менее 70 %.

Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций
и ИП, осуществляющих вылов водных биологических ресурсов (подробнее см. п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК РФ).

Расчет налога осуществляется по формуле

Сумма налога = Ставка налога × Налоговая база.

Налоговая ставка определяется субъектом РФ и не должна превышать 6 %.

Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть уменьшена до 0 %.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных
на величину расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущие годы (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Уплата авансовых платежей по ЕСХН осуществляется не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия).

Уплата налога по итогам года — не позднее 31 марта года, следующего за ис-
текшим налоговым периодом.

Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года).

В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена (подп. 2 п. 1 ст. 346.10 НК РФ).

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 28 июля 2014 г.

№ ММВ-7-3/384@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме».