Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Индивидуальный предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения на добровольной основе, если он осуществляет деятельность только в одной сфере из перечисленных ниже, использует труд наемных работников не более 15 чел. и имеет годовой доход не более 60 млн р.

При применении патентной системы налогообложения уплачиваются:

• единый налог (6 % от потенциально возможного годового дохода);
• взносы в социальные внебюджетные фонды;
• иные налоги, уплачиваемые по общему режиму налогообложения.

В ст. 346.43 НК РФ перечислены те виды деятельности, которые дают право на применение ПСН. Всего их 63. Наиболее распространенные представлены ниже:

• парикмахерские и косметические услуги;
• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
• ремонт жилья и других построек;
• услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
• ветеринарные услуги;
• услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
• сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
• ритуальные услуги и т. д.

Налоговый кодекс предоставил право субъекту РФ:

• устанавливать размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть меньше 100 тыс. р., а его максимальный размер не может превышать 1 млн р. Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор; в 2019 г. он составил 1,518;
• дифференцировать виды предпринимательской деятельности, если такая дифференциация предусмотрена Общероссийским классификатором услуг населению или Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;
• устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;
• устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных ср• увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в размере от 3–10 раз в зависимости от видов деятельности.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом
по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ.

Индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя,
направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает
в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее
чем за 10 дней до начала применения им патентной системы налогообложения.

В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять
предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору ИП.

Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.

Основанием для отказа в выдаче патента является:

1.  несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена патентная система налогообложения;
2. указание срока действия патента, не соответствующего НК РФ;
3. нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения;
4. наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 мес. включительно в пределах календарного года.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН (рис. 21) или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности.

Налоговый период — календарный год.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % от потенциально возможного к получению годового дохода.

С 2015 г. для впервые зарегистрированных ИП, осуществляющих свою деятельность в производственной, наукоемкой и социальной сферах, в первые два года их деятельности ставка — 0 % (устанавливается законом субъекта РФ).

Сумма единого налога не уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых ИП за наемных работников и за себя лично.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

В случае получения патента ИП на срок менее 12 мес., налог рассчитывается
путем деления размера потенциально возможного к получению ИП годового
дохода на 12 мес. и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Налог уплачивается:

1. если патент получен на срок до 6 мес. — в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2. если патент получен на срок от 6 мес. до 1 года:

• в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.