Предмет и объекты судебной налоговой экспертизы

Предметом судебной налоговой экспертизы являются фактические данные, устанавливаемые экспертом-экономистом посредством использования своих специальных познаний в экономической науке, в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, и исследования материалов уголовного дела, на основе которых устанавливаются новые обстоятельства, подлежащие доказыванию по конкретному уголовному делу.

Объектами исследования судебной налоговой экспертизы являются носители информации (исходные данные), относящиеся к предмету судебной налоговой экспертизы, содержащиеся в материалах уголовного дела и предоставляемые лицом (органом), назначившим экспертизу, в доступном (без применения специальных знаний в других отраслях) для проведения исследований виде.

Иные материалы уголовного дела, содержащие исходные данные, являются особым видом объектов исследования.

При назначении судебных налоговых экспертиз по исчислению (доначислению) любого налога необходимо представить на исследование следующие документы:

• регистрационные документы организации или индивидуального предпринимателя (учредительные договоры, устав, свидетельство о регистрации и т. п.);
• свидетельство о постановке организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе;
• справку налогового органа по месту регистрации организации или индивидуального предпринимателя о том, плательщиком каких налогов является организация или индивидуальный предприниматель;
• приказ или приказы (в зависимости от исследуемого периода) об учетной политике организации или индивидуального предпринимателя, поскольку это имеет значение для определения момента определения налоговой базы по тому или иному налогу («по оплате» или «по отгрузке», «по начислению» или кассовый метод);
• рабочий план счетов организации или индивидуального предпринимателя;
• договоры или контракты, на основании которых производилось формирование доходов и расходов организации или индивидуального предпринимателя в исследуемом периоде, то есть договоры на продажу товаров (выполнение работ, оказание услуг) и договоры на покупку товаров (выполнение работ, оказание услуг);
• сведения о наличии расчетных, текущих и иных счетов у исследуемой организации или индивидуального предпринимателя.

Поскольку проведение ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя за исследуемый период с использованием сплошного метода проверки первичных документов, бухгалтерских и налоговых регистров является задачей ревизоров-документалистов и не входит в компетенцию эксперта-экономиста, то все документы, представляемые на экспертизу, исследуются экспертом только в части, касающейся конкретных хозяйственных операций и конкретных контрагентов, указанных в вопросах, поставленных на разрешение судебной налоговой экспертизы.

Важное значение при этом имеет место налогоплательщика в системе экономических отношений, а именно, кем он является ― продавцом товаров, работ, услуг или покупателем, а при НДФЛ – налоговым агентом.

В свою очередь, налог на добавленную стоимость (НДС), в абсолютном значении равный соответствующей налоговой ставке процентной доли налоговой базы, по смыслу является разницей между суммой налога, предъявленного к оплате продавцом (налогоплательщиком) своим покупателям в счетах-фактурах, выставленных продавцом (налогоплательщиком) своим покупателям при реализации товаров, работ, услуг, и суммой налога, предъявленного к оплате налогоплательщику его поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) в счетахфактурах, выставленных поставщиками в адрес налогоплательщику (налоговый вычет).