Понятие и экспертные задачи судебной налоговой экспертизы

Согласно приказу № 511 судебная налоговая экспертиза – это род (вид) судебной экономической экспертизы, производство которого предусмотрено в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации.

В соответствии с положениями ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» под судебной налоговой экспертизой понимается процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом-экономистом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерского учета и налогообложения, поставленных перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Судебная налоговая экспертиза, как правило, назначается при расследовании экономических преступлений, связанных с уклонением от исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком: ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» или налоговым агентом: ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» УК РФ.

По степени общности экспертные задачи судебной налоговой экспертизы можно разделить на общие, типичные и конкретные.

Общие задачи экспертизы определяют ее цели в наиболее обобщенном виде и дают представление о предмете экспертизы данного рода.

Так, общей задачей судебной налоговой экспертизы является установление фактических и юридических обстоятельств, влекущих возникновение, изменение и прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора).

Проводя исследование, эксперт должен определить, является ли гражданин или организация налогоплательщиком, имеются ли у них объекты налогообложения, правильно ли рассчитан размер налоговой базы и установлен налоговый период, а также иные обстоятельства, предусмотренные нормами законодательства о конкретных налогах (сборах).

Типичные задачи экспертизы, которые приводятся в справочной литературе, формулируются применительно к каждому объекту этого вида и служат в качестве ориентирующих для постановки конкретных задач, т. е. тех, что ставятся перед экспертом при производстве определенной экспертизы.

Конкретные задачи характеризуют конечную цель (искомый факт) и условия ее достижения, т. е. данные, с учетом которых эксперт на основе своих специальных знаний должен действовать, чтобы дать ответы на поставленные вопросы.

В ходе исследования конкретные задачи преобразуются обычно в систему подзадач, отражающих промежуточные цели исследования и условия их достижения.

Конкретные задачи судебной налоговой экспертизы реализуются путем постановки определенных вопросов эксперту в зависимости от имеющихся объектов и материалов дела.

В процессе производства налоговой экспертизы также могут решаться задачи диагностического характера, направленные на выявление: механизма событий, явлений; природы качественных и количественных характеристик объектов, их свойств и признаков.

В данном случае такого рода вопросы могут быть сформулированы следующим образом: «Имело ли место не исчисление налогов налогоплательщиком за определенный период деятельности, если да, то в результате каких учетных несоответствий?».

В целях решения классификационных задач перед судебным налоговым экспертом ставятся вопросы, связанные с установлением вида применяемой налогоплательщиком системы налогового учета и ее элементов.

Диагностические задачи, связанные с анализом ситуации в целом, когда в качестве объекта исследования выступает система событий, называют ситуационными.

Указанные вопросы формулируются при условии, что достоверные сведения о конкретной деятельности (конкретной сделке, ряде однородных сделок) за определенный период содержатся в представленных для исследования записях неофициального учета.

Судебная налоговая экспертиза не может решать идентификационные задачи. В частности, в ходе судебной налоговой экспертизы, например, нельзя «идентифицировать» операции финансовохозяйственной деятельности, отраженные в учетных документах и в документах неофициального учета.

При анализе работы экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел Российской Федерации выявлены следующие наиболее часто встречающиеся в практической деятельности примеры постановочных вопросов, в формулировке которых содержатся ошибки.

Условно такие вопросы разделяются на 4 группы: справочные, правовые, неконкретные, некорректные.

Пример: «Какова сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная ООО ″Фиалка″ за 1 квартал 2015 года?»
Правовые вопросы – вопросы, относящиеся к исключительной компетенции лица или органа, назначившего судебную налоговую экспертизу и связанные с уголовно-правовой квалификацией деяния (установление элементов состава преступления и т. п.), или являющиеся прерогативой налогового органа.

Пример: «Имело ли место сокрытие дохода ИП Ивановым А.В. за 2015г.?»; «Какова сумма налога на добавленную стоимость, неуплаченная ООО ″Фиалка″ за 1 квартал 2015 года?».

Для того чтобы ответить на такие вопросы, требуется исследовать всю документацию, т. е. провести проверку финансово-хозяйственной деятельности или ревизию.

Пример: «Как повлияло на исчисление налога на прибыль несоответствие договоров гражданско-правового характера, первичных документов бухгалтерского учета и отчетности фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности ООО ″Ромашка″, в 2015 г.?».

Некорректные вопросы – вопросы, формулировка которых не соответствует законодательно установленным институтам, понятиям и терминам.

В ходе производства экспертизы по таким вопросам эксперту необходимо или воспользоваться правом переформулирования вопроса, не изменяя его смысла, или обратиться к лицу, назначившему экспертизу за разъяснением его содержания.

Пример: «Какова сумма НДФЛ, подлежащая исчислению к уплате в бюджет гр. Матвеевой О.П., с дохода, полученного ею в 2014―2015 гг. от перечислений на ее счета № 42301810***, №42301840*** в банке ″Александровский″, являющихся ее доходом согласно подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ?».

Правильная формулировка: «Какова сумма НДФЛ, подлежащая исчислению к уплате в бюджет Матвеевой О.П. с дохода, полученного ею в 2014 г., в 2015 г., при условии, что денежные средства, перечисленные на ее счета № 42301810***, № 42301840*** в банке ″Александровский″, являются ее доходом согласно подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ?».