Предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

Предметом исследования в рамках судебной бухгалтерской экспертизы является отраженный в первичной документации и учетном регистре факт хозяйственной жизни исследуемой организации, ставший объектом расследования, относительно которого эксперты-бухгалтеры дают заключение по вопросу, поставленному на его разрешение следователями или судами.

Объектом судебной бухгалтерской экспертизы могут быть любые документальные доказательства (первичные документы, материалы учета, учетные регистры, отчетность), а также материалы расследования или судебного разбирательства (показания, протоколы).

Объектами судебной бухгалтерской экспертизы являются:

  1. Учетные бухгалтерские документы, включающие:
    1. первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, разборку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поручения, квитанции и др.);
    2. сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и проч.);
    3. материалы механизированного учета (магнитные носители, машинограммы, табуляграммы, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, журналы контрольных чисел и т. п.).
  2. Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
  3. Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и проч.
  4. Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц.
  5. Иные материалы, необходимые для производства судебнобухгалтерской экспертизы: заключения аудиторов, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения некоторых иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строительнотехнической, технологической и проч.), относящиеся к предмету экспертизы, сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей, обвиняемых, подозреваемых и других, протоколы обысков и выемок, неофициальные документы.

В связи с широким использованием для ведения бухгалтерского учета новых информационных технологий, в частности специализированных систем и баз данных, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть документы не только на бумажных, но и на магнитных носителях.

Общеотраслевыми указаниями закреплен порядок придания юридической силы бухгалтерским документам на магнитных носителях, которые создаются при эксплуатации средств компьютерной техники.

Документ должен быть записан на магнитном носителе, изготовленном в соответствии с требованиями технического регламента, и закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации. Он может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.

В целях выявления скрытой компьютерной информации при ведении бухгалтерского учета с помощью информационных технологий может быть назначена комплексная судебно-бухгалтерская и судебная компьютерно-техническая экспертиза.

Судебно-бухгалтерские экспертизы производятся в экспертных учреждениях Минюста России, экспертно-криминалистических центрах МВД России, негосударственными экспертными учреждениями и частными экспертами.

При исследовании документов экспертом-бухгалтером применяется совокупность приемов, которые можно разделить на два самостоятельных, но взаимосвязанных раздела: приемы общей и частной методик.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера рассматриваемого дела, вида экономической деятельности и специфики документооборота на предприятии.

Следует иметь в виду, что некоторые злоупотребления, где бы они ни были совершены, одинаково отражаются в бухгалтерском учете.

Так, хищение имущества, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товарно-материальных ценностей.

Поэтому при проведении бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются, как правило, приемы общей методики:

  • анализ;
  • моделирование;
  • экономический и функционально-стоимостный анализ;
  • статистические расчеты и др.

Применение общих приемов исследования данных бухгалтерского учета экспертом-бухгалтером связано, прежде всего, с использованием приемов детальной проверки документов.

Методы бухгалтерской экспертизы в целом аналогичны рассмотренным методам проведения документальной ревизии, аудита, носящим универсальный характер.

Так, эксперт-бухгалтер при исследовании материалов по любому делу осуществляет:

  • формальную, арифметическую проверку документов по существу;
  • сопоставление документов;
  • встречную проверку;
  • контрольное сличение;
  • моделирование;
  • восстановление количественно-суммового учета и др.

Частные (конкретные) методики являются конкретными действиями эксперта по проведению бухгалтерской экспертизы.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)