Порядок проведения исследования формирования доходов организаций

Порядок проведения исследования и объекты, необходимые для разрешения экспертных задач, связанных с определением сумм дохода, зависят от многого.

Порядок определения суммы дохода зарегистрированных в установленном порядке юридических лиц в рамках экономических преступлений по ст. 171 «Незаконное предпринимательство» УК РФ будет различаться в зависимости от того, кто является исследуемым лицом:

• организация, применяющая режим налогообложения, отличный от упрощенной системы налогообложения (УСН);
• организация, применяющая УСН.

Нормативными правовыми актами, устанавливающими правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций, применяющих режим налогообложения, отличный от УСН, являются положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 с учетом норм ГК РФ.

Не признаются доходами организации:

• суммы НДС и иных налогов или аналогичных обязательных платежей;
• поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• предварительная оплата или авансовые поступления за продукцию, товары, работы, услуги;
• поступления задатка или залога;
• поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка признается в бухгалтерском учете при условии, что право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

Обязательные объекты исследования:

1. Документы о государственной регистрации и организационно-правовой форме организации.
2. Документы о применяемом организацией режиме налогообложения.
3. Документы о моменте признания доходов в бухгалтерском учете: учетная политика; договоры (контракты, соглашения), заключенные с каждым контрагентом. При невозможности предоставления данных документов – сведения о моменте признания дохода в бухгалтерском учете должны быть указаны следователем в качестве исходных данных.
4. Документы о суммах НДС, предъявленных покупателю: счетафактуры; корректировочные счета-фактуры; журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур; книги продаж; регистры бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 91-2 «Прочие расходы»; книги покупок контрагентов (используются для сопоставления с документами отгрузки/оплаты продукции (работ, услуг)).
5. Документы, подтверждающие факт отгрузки продукции (работ, услуг):
   1. первичные учетные документы ― товарная накладная; акт о приемке выполненных работ; справка о стоимости выполненных работ и затрат и т. п.;
   2. регистры бухгалтерского учета (синтетического и аналитического): карточки счетов; журналы-ордера и иные регистры по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»), 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») и т. п.
6. Документы, подтверждающие факт отгрузки продукции (работ, услуг).
7. Документы, подтверждающие поступление оплаты за отгруженную продукцию (работу, услуги):
   1. при проведении расчетов в наличной форме: кассовая книга;
   2. отчеты кассира и приложенные к ним приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и иные кассовые документы;
   3. при проведении расчетов в безналичной форме: расширенные банковские выписки (справки) по счетам (расчетным, текущим, лицевым, бюджетным).
   4. при проведении расчетов в неденежной форме: вексель, акт взаимозачета и иные документы, подтверждающие прекращение обязательств (зачет взаимных требований).

Дополнительные объекты исследования: Документы об особенностях финансово-хозяйственной деятельности исследуемого лица.

Иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы: протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы допросов участников уголовного судопроизводства, а также материалы «чернового» или неофициального учета и т. п. – исследуются в случаях наличия в них сведений, характеризующих особенности отражения информации, содержащейся в представленных объектах исследования.

В случаях отсутствия выделенных сумм НДС расчет сумм НДС производится экспертом самостоятельно.

При определении суммы дохода недопустимо проводить исследование исключительно на основании выставленных счетов-фактур без сопоставления с документами, подтверждающими факт отгрузки продукции (работ, услуг).

Нормативным правовым актом, устанавливающими правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций, применяющих УСН, является гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Момент признания доходов: дата поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом, в т. ч. с учетом сумм, полученных в счет авансов и/или предварительной оплаты поставки товаров, независимо от отгрузки товаров (работ, услуг) (кассовый метод).

В случаях возврата организацией сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

При определении доходов организаций, перешедших в исследуемом периоде с одного режима налогообложения на другой, во избежание их двойного учета необходимо сопоставлять документы, подтверждающие поступление оплаты за продукцию (работы, услуги), с документами, подтверждающими факты их отгрузки.