Понятие и экспертные задачи финансово-аналитической экспертизы

Согласно приказу № 511 судебная финансово-аналитическая экспертиза – это род (вид) судебной экономической экспертизы, производство которого предусмотрено в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации.

В соответствии с положениями ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» под судебной финансово-аналитической экспертизой понимается процессуальное действие, состоящее из проведения исследований и дачи заключения экспертом-экономистом по вопросам, разрешение которых требует специальных знаний в области бухгалтерского учета и финансового анализа, поставленных перед экспертом судом, судьей, органом дознания, лицом, производящим дознание, следователем в целях установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу.

Судебная финансово-аналитическая экспертиза, как правило, назначается при расследовании экономических преступлений, связанных с «криминальными» банкротствами: ст. 195 «Неправомерные действия при банкротстве», ст. 196 «Преднамеренное банкротство», ст. 197 «Фиктивное банкротство» и должностными нарушениями: ст. 201 «Злоупотребление полномочиями», ст. 285 «Злоупотребление должностными полномочиями» УК РФ.

При этом под понятие «исследуемое лицо» подпадают хозяйствующие субъекты – юридические и физические лица, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Первая группа экспертных задач связана с установлением динамики (общего изменения) финансового состояния и (или) платежеспособности исследуемого лица. При расследовании «криминальных» банкротств судебная финансово-аналитическая экспертиза назначается для установления факта утраты платежеспособности.

Под платежеспособностью в рамках судебной финансово-аналитической экспертизы понимается способность организации рассчитываться по своим обязательствам.

Критерием платежеспособности исследуемого лица выступает его способность удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнять обязанность по уплате обязательных платежей.

Это основной показатель стабильности финансового состояния организации, он характеризуется рядом финансовых коэффициентов, динамика которых рассчитывается экспертом.

Вторая группа экспертных задач связана с определением степени влияния на финансовое состояние и (или) платежеспособность исследуемого лица выделенных следователем экономических факторов.

В качестве экономических факторов могут выступать установленные следствием факты хозяйственной жизни: хозяйственные и финансовые операции, изменение внешней экономической конъюнктуры, учетные операции, в т.ч. искажение информации о финансово-хозяйственной деятельности, под влиянием которых, по версии следствия, могло произойти ухудшение финансового состояния и (или) снижение платежеспособности исследуемого лица.

Безвозмездная передача активов и (или) их реализация по заниженной стоимости. Активы организации представляют собой средства, которые могут быть использованы для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, целью которой является извлечение прибыли.

В результате безвозмездного выбытия актива или его реализации по цене, ниже учетной стоимости, организация получает убыток, который с точки зрения бухгалтерского учета приводит к снижению показателей, характеризующих финансовое состояние организации.

Так, например, при отчуждении основных средств в больших количествах организация теряет возможность организовать последующие циклы производства и получить выручку для погашения имеющихся обязательств.

Замещение ликвидных активов предприятия неликвидными. Ликвидность активов – это их способность к быстрой продаже по рыночной цене или их преобразование в платежное средство (придание им платежной функции денежных средств).

Самыми ликвидными активами организации являются денежные средства (или их эквиваленты). Активы организации могут быть реализованы как за денежную оплату, так и за натуральную, т.е. за активы, в т.ч. ценные бумаги (векселя), которые обладают наименьшей ликвидностью в результате невозможности их моментальной продажи.

Так, например, оплата за выбывающие запасы организации неликвидными векселями, акциями (долями) покупателей, которые находятся в предбанкротном состоянии, или же формирование дебиторской задолженности покупателей, которую впоследствии нереально будет погасить, получение от покупателей в счет оплаты дефектного или морально устаревшего оборудования – это одни из вариантов снижения ликвидности имеющихся активов организации.

При совершении рассматриваемых операций в основном происходит изменение структуры активов организации. В этом случае, следственным путем необходимо установить, что реальная рыночная стоимость поступивших в качестве оплаты активов завышена.

В постановлении о назначении судебной финансово-аналитической экспертизы должна быть ссылка на рыночную стоимость неликвидных активов, полученных в результате продажи ликвидных активов. Эксперт моделирует отчетность с учетом их фактической стоимости.

Передача активов в рамках погашения искусственно созданной кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность организации – это сумма обязательств, которые должна погасить организация за счет имеющихся у нее активов.

При заключении договора о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, факт отгрузки и приемки которых затруднительно подтвердить, при соблюдении лишь документального сопровождения сделки у исследуемого лица формируется кредиторская задолженность по оплате своих обязательств.

При совершении рассматриваемых операций в основном происходит изменение структуры активов организации. В этом случае, следственным путем необходимо установить, что реальная рыночная стоимость поступивших активов завышена.

Тогда экспертом производится моделирование новой отчетности исследуемого лица, также как при второй рассмотренной типовой ситуации, т. е. при условии поступления приобретенных активов по реальной рыночной стоимости.

В постановлении о назначении судебной финансово-аналитической экспертизы также должна быть ссылка на рыночную стоимость приобретенных активов. Эксперт моделирует отчетность с учетом их фактической стоимости.

Ведение финансово-хозяйственной деятельности в искусственно созданных условиях. Под данный случай подпадают сделки с фиктивными организациями.

Организуется система купли-продажи продукции между исследуемым лицом и фирмами – посредниками, завышающими цены продаж своей продукции или занижающие цены покупки на реализуемые исследуемым лицом товары, работы и услуги.

В результате такой организации финансово-хозяйственной деятельности расходы либо равны доходам, либо превышают их, приводя к формированию у исследуемого лица убытков. Данный тип хозяйственных и финансовых операций может не приводить к резкому ухудшению уровня финансового состояния в краткосрочной перспективе.

В результате осуществления рассмотренных четырех типов операций финансовое состояние исследуемого лица, как правило, ухудшается.

За счет существенных снижений расчетных значений ряда финансовых коэффициентов, которые сравниваются экспертом с нормативными показателями и друг с другом при моделировании новой бухгалтерской отчетности, делается вывод о влиянии хозяйственных операций в сторону ухудшения финансового состояния и (или) платежеспособности исследуемого лица.

При назначении судебной финансово-аналитической экспертизы перед экспертом не могут быть поставлены вопросы, требующие проведение правовой оценки деятельности должностных лиц или самого исследуемого лица, определение невыгодности, фиктивности или преднамеренности их действий, а также вопросы, носящие справочный характер, в рамках которых не применяются специальные экономические знания.

Судебная финансово-аналитическая экспертиза не устанавливает признаки банкротства и не может оценить степень влияния совершенных хозяйственных операций на признание организации банкротом.

Также на разрешение судебной финансово-аналитической экспертизы не должны ставиться ревизионные вопросы, требующие изучения всех операций, за исследуемый период.

Интересуемые операции должны быть выделены в постановлении о назначении судебной финансово-аналитической экспертизы путем подробного описания их названия, реквизитов договоров.