План счетов синтетический и аналитический учет

Для контроля за действиями материально ответственных лиц, для наблюдения за обеспеченностью предприятия необходимыми средствами, для организации расчетов с дебиторами и кредиторами и во многих других случаях нужны детальные сведения, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета.

Кроме того, сведения о материальных ценностях необходимы как в денежном, так и в натуральном измерении. Для получения различных по степени детализации показателей в бухгалтерском учете используют два вида счетов: синтетические и аналитические.

Аналитические счета служат для учета каждого вида и даже сорта материальных ценностей, долга каждой организации и лица, отражения каждого процесса производства, реализации каждого вида продукции и формирования каждого источника средств.

На этих счетах учет ведется в денежном, натуральном и трудовом измерении. Отражение хозяйственных операций на аналитических счетах называется аналитическим учетом.

Синтетические счета обобщают данные аналитических счетов, их ведут только в денежном измерении, отражение хозяйственных операций на них называется синтетическим учетом. Для выделения различных по степени детализации объектов бухгалтерского учета различают синтетические счета первого и второго порядка.

Счета первого порядка, самые крупные по степени обобщения, называют главными (например, счет 10 «Материалы»). Синтетические счета второго порядка отличаются большей детализацией, поэтому их называют субсчетами (например, субсчет 1 «Удобрения», субсчет 2 «Топливо», субсчет 3 «Корма»).

Таким образом, субсчета обеспечивают промежуточную группировку аналитических счетов в пределах синтетического (главного) счета; они нужны для получения дополнительных показателей, необходимых для составления отчетности и анализа хозяйственной деятельности.

Чаще всего субсчета вводятся к тем синтетическим счетам, к которым открывают большое количество аналитических счетов.

Последние, как правило, являются счетами третьего порядка, ведутся по каждому виду средств или каждому источнику образования этих средств, по каждому процессу. Обычно они не подлежат дальнейшей детализации (например, счета калийная соль, суперфосфат, уголь, дрова, сено и т. д.).

Между аналитическими и соответствующими синтетическими счетами существует определенная взаимосвязь. На аналитические счета записывают те же остатки и хозяйственные операции, которые отражены на соответствующем синтетическом счете.

Поскольку аналитических счетов значительно больше, чем синтетических, корреспонденция по каждой хозяйственной операции устанавливается по синтетическим счетам с указанием субсчета.

Запись на дебете (кредите) синтетического счета обусловливает и запись на дебете (кредите) соответствующих аналитических счетов.

Таким образом, между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая связь:

1. Начальное дебетовое (кредитовое) сальдо синтетического счета равно сумме начальных дебетовых (кредитовых) сальдо соответствующих аналитических счетов, детализирующих данный синтетический счет.
2. Дебетовый (кредитовый) оборот синтетического счета равен сумме дебетовых (кредитовых) оборотов соответствующих аналитических счетов. Равенство оборотов обусловлено тем, что на аналитических счетах записывают те же операции и на той же стороне, что и на синтетическом счете.
3. Конечное дебетовое (кредитовое) сальдо синтетического счета равно сумме конечных дебетовых (кредитовых) сальдо соответствующих аналитических счетов.
   Для правильного и единообразного отражения объектов бухгалтерского учета на предприятиях необходима единая система счетов, то есть единый их перечень.

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н утверждены План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.

Оба документа вступили в силу с 1 января 2001 г.; они были разработаны во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной постановлением Правительства РФ 6 марта 1998 г. № 283.

Это решение предопределило необходимость значительных изменений в процессе формирования финансовой информации.

Российская система бухгалтерского учета должна обеспечивать подготовку данных для составления финансовой отчетности по МСФО, сопоставимых с показателями, полученными на основе этих стандартов.

Бухгалтерский учет во всех организациях (кроме кредитных и бюджетных) должен вестись по плану счетов в соответствии с инструкцией. На основании данного плана счетов предприятие утверждает в приказе об учетной политике рабочий план счетов, который включает полный перечень синтетических и аналитических счетов.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов РФ вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из указанной выше Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета.

План счетов включает 8 разделов, объединяющих 62 синтетических счета. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.

План счетов бухгалтерского баланса содержит следующие разделы:

• Раздел I. Внеоборотные активы.
• Раздел II. Производственные запасы.
• Раздел III. Затраты на производство.
• Раздел IV. Готовая продукция и товары.
• Раздел V. Денежные средства.
• Раздел VI. Расчеты.
• Раздел VII. Капитал.
• Раздел VIII. Финансовые результаты.

Каждый счет, представленный в соответствующем разделе, помимо наименования обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шифра позволяет отказаться от наименования счета.

Предусмотрен серийный способ шифровки. Определенный набор шифров счетов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.

Забалансовые счета, в силу своей специфики, в плане счетов выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. Однако исходя из содержания фактов хозяйственной деятельности временно находятся в его пользовании или распоряжении.

Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обязательств.

Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Субсчета к забалансовым счетам не предусмотрены, так как в этом нет необходимости. На них отсутствует двустороннее движение учитываемых объектов.

Поэтому счет закрывается в одностороннем порядке, и записи на нем ведутся по простой системе, т. е. только по дебету счета или только по кредиту счета.