Операции по ввозу или вывозу товаров с территории России

Факт ведения иностранной организацией операций по ввозу в Россию или вывозу из России
товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, сам по себе также не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой организации в России.

Очевидно, что этот пункт по определению охватывает случаи заключения контрактов на поставку товаров в Россию (вывоз товаров из России) непосредственно самой иностранной организацией, когда контракты подписывают сотрудники головного офиса иностранной организации за границей либо в России на основании детальных письменных указаний иностранной организации.

Многие иностранные организации, ввозящие свои товары в Россию, организуют свою деятельность в России таким образом, что сотрудники их российских представительств на постоянной основе (регулярно) участвуют в маркетинге, оговаривании существенных условий контрактов (например, цены контракта, условий поставки товаров), участвуют в подготовке к подписанию контрактов, подписывают контракты, растаможивают товары, сопровождают товары или способствуют их доставке до покупателей и занимаются другой деятельностью, связанной с этими контрактами.

Если подобная деятельность превышает определенный уровень, после которого она уже не может квалифицироваться как простое представление и защита интересов иностранной организации вне ее местонахождения в гражданско-правовом смысле, эта деятельность может считаться приводящей к образованию постоянного представительства.

Аналогичная ситуация была рассмотрена ВАС РФ, который признал деятельность
представительства американской компании в России, связанную с реализацией товаров этой компанией по внешнеторговым контрактам, но превосходящую выполнение функций простого представления и защиты интересов иностранной организации, осуществляемой через постоянное представительство и подлежащей налогообложению в России в части получаемой в результате деятельности представительства прибыли.

Решение, нашедшее отражение в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12 мая 1998 г. N 3973/97 [(г) 1], принималось в соответствии с нормами законодательства РФ, действовавшего задолго до вступления в силу гл. 25 НК РФ. Вместе с тем положения, содержащиеся в гл. 25 НК РФ, в этой части принципиально не отличаются от положений действовавшего ранее законодательства, что может служить подтверждением правильности рассуждений авторов учебного пособия.

И наконец, если ввезенные в Россию товары продает иностранная организация с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов (в том числе таможенных) и такая деятельность имеет регулярный характер, то по общему определению постоянного представительства эта деятельность приводит к образованию постоянного представительства.

Иностранная организация квалифицируется как имеющая постоянное представительство в случае, если она выполняет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории РФ или под таможенным контролем.

Образование постоянного представительства в этом случае связано с поставками товаров,
принадлежащих иностранной организации. Причем эти поставки, чтобы отвечать критериям постоянного представительства, данным в ст. 306 НК РФ, должны осуществляться на регулярной основе как вид предпринимательской деятельности.

Согласно нормам НК РФ, относящимся к договору поставки, иностранная организация будет
считаться осуществляющей поставки, если она на основании возмездного договора передает
находящиеся на таможенной территории РФ товары, полученные в результате переработки на
таможенной территории или под таможенным контролем, покупателю или указанному им лицу либо перевозчику для вручения перечисленным лицам до момента вывоза товаров с таможенной территории РФ.

Следовательно, иностранная организация, передавшая товары для переработки на территории РФ и вывозящая готовую продукцию за пределы таможенной территории РФ для собственных нужд, не рассматривается как осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство