Налогообложение доходов от продажи акций

Как уже говорилось, в пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ приведен критерий в виде установленной доли
недвижимого имущества российской организации, находящегося на территории РФ, в активах этой организации, в случае превышения которой доходы от реализации акций относятся к доходам от источников в РФ, подлежащих налогообложению у источника.

Если указанная доля не превышает 50%, то доходы тоже относятся к доходам от источников в РФ, однако у лица, выплачивающего доход иностранной организации, в силу п. 2 ст. 309 НК РФ не возникает обязанность налогового агента.

Аналогичные нормы содержатся и в некоторых соглашениях об избежании двойного налогообложения Российской Федерации с иностранными государствами.

Для применения указанной нормы НК РФ и соглашений об избежании двойного налогообложения необходимо определить, какую долю активов российской организации-эмитента составляет недвижимое имущество, находящееся на территории РФ. Ни одна из установленных на сегодняшний день в РФ форм публичной отчетности не содержит показателя “недвижимое имущество”, тем более показателя “недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации”.

В том числе не имеется никаких указаний и на необходимость оценки рыночной стоимости недвижимого имущества и активов в целом. НК РФ не определены и требования к источникам информации, из которых налоговый агент может узнать о фактической доле недвижимого имущества.

Такие сведения может предоставить ему иностранная организация, продающая акции, на основе имеющихся у нее публикаций общепризнанных частных или официальных источников либо по данным, полученным продавцом акций от акционерного общества. Необходимую информацию может получить покупатель акций – налоговый агент непосредственно от акционерного общества, акции которого он приобретает, либо из иных не запрещенных законом достоверных источников.

По мнению Минфина России, расчет доли такого недвижимого имущества возможен на основе
балансовой стоимости активов российской организации и балансовой стоимости этой недвижимости.

Документами, подтверждающими размер доли недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, в активах российского эмитента могут быть бухгалтерский баланс по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую сделке по купле-продаже акций, и расчет по налогу на имущество организаций на ту же отчетную дату.

Таким образом, следует признать, что, несмотря на закрепление данной нормы, НК РФ не
предусмотрен механизм ее реализации.

В связи с этим представляется, что работать на практике данная норма НК РФ может, например, в случае, если российская организация – эмитент приобретает у иностранной организации свои собственные акции или если акции российской организации были приобретены у иностранной организации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли), поскольку, как уже упоминалось, в соответствии с законодательством вне зависимости от соответствия критерию “50%” доходы иностранных организаций от такой продажи акций не относятся к
доходам от источников в РФ и, соответственно, налогообложению в России не подлежат.

Доходы от продажи финансовых инструментов, базисным активом которых не являются акции
российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, относятся к иным аналогичным доходам, предусмотренным пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ.