Элементы учетной политики в части объектов учета аренды

Стандартом определено признание объектов учета аренды при одновременном выполнении следующих условий:

• арендодатель предоставляет арендатору предмет аренды на определенный срок;
• предмет аренды однозначно идентифицируется;
• арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды;
• арендатор имеет право определять, как и для какой цели используется предмет аренды в той степени, в которой это не предопределено техническими характеристиками предмета аренды.

В состав арендных платежей включаются платежи (за вычетом возмещаемых налогов), обусловленные договором аренды, в том числе:

• определенные в твердой сумме платежи арендатора арендодателю, вносимые периодически или единовременно, за вычетом платежей, осуществляемых арендодателем в пользу арендатора, в том числе возмещение арендодателем расходов арендатора;
• переменные платежи, зависящие от ценовых индексов или процентных ставок, определенные на дату предоставления предмета аренды;
• справедливая стоимость иного встречного предоставления, определенная на дату предоставления предмета аренды;
• платежи, связанные с продлением или сокращением срока аренды, установленные договором аренды, когда такое изменение учитывается при расчете срока аренды;
• платежи, связанные с правом выкупа предмета аренды арендатором, в случае, когда арендатор намерен воспользоваться таким правом;
• суммы, подлежащие оплате (получению) в связи с гарантиями выкупа предмета аренды по окончании срока аренды.

Арендатор может не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и не признавать обязательство по аренде в любом из следующих случаев:

• срок аренды не превышает 12 месяцев на дату предоставления предмета аренды (решение принимается в отношении группы однородных предметов аренды);
• рыночная стоимость предмета аренды без учета износа (то есть стоимость аналогичного нового объекта) не превышает 300 000 руб. и при этом арендатор имеет возможность получать экономические выгоды от предмета аренды преимущественно независимо от других активов (решение принимается в отношении каждого предмета аренды);
• арендатор относится к экономическим субъектам, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (решение принимается в отношении каждого предмета аренды).

Возможность применения указанных способов учета обязательств по аренде в составе расходов ограничена рядом условий:

• договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
• предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

Фактическая стоимость права пользования активом включает:

• величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
• арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;
• затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
• величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе принципа существенности раскрывается следующая информация о способах бухгалтерского учета объектов аренды:

• характер деятельности организации, связанной с договорами аренды;
• основание и порядок расчета процентной ставки;
• допущения, использованные при определении переменных арендных платежей;
• доходы и расходы, относящиеся к переменным платежам, которые не учитываются при оценке задолженности по аренде;
• затраты, связанные с произведенными улучшениями предмета аренды, и порядок их компенсации.