Главная » Справочник » Корпоративная учетная политика » Выбор методов бухгалтерского учета финансовых результатов

Выбор методов бухгалтерского учета финансовых результатов

Бухгалтерский учет финансовых результатов регламентируется двумя отечественными стандартами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В них дано определение доходов и расходов, близкое к аналогичным понятиям, раскрытым в МСФО.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99).

Для лучшего понимания специфики признания доходов и расходов в стандартах приведены поступления и отток ресурсов, которые не будут являться доходами и расходами соответственно.

Так, в состав доходов не включаются следующие поступления:

суммы НДС, акцизов и других косвенных налогов и платежей;
выплаты по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
средства, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
полученные в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг авансы;
полученный задаток;
исполнение обязательств заемщика по выданному ему ранее займу.

В составе расходов не учитываются следующие виды выбытия активов:

выплаты в связи с приобретением или созданием внеоборотных активов;
внесенные вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью осуществления финансовых вложений;
выплаты по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
предварительная оплата, авансы, задаток в счет приобретения запасов и других ресурсов;
выплаты в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы и расходы компании в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;
прочие доходы и расходы.

Доходы от обычных видов деятельности – выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Доход и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями.

Есть ряд доходов расходов, которые в соответствии с формулировкой предмета деятельности организации и с учетом принципа существенности могут признаваться и в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности, и в составе прочих доходов и расходов.

К таким видам доходов и расходов относятся:

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;
доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
доходы и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Возможность включения перечисленных выше доходов и расходов в состав доходов и расходов по обычным видам деятельности может определяться следующими критериями:

деятельность, связанная с получением таких доходов, осуществляется регулярно;
влияние на итоговый финансовый результат поступлений от указанных видов деятельности оценивается как существенное.

Решение о включении указанных доходов и расходов в состав доходов и расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих доходов и расходов с учетом указанных критериев отражается в корпоративной учетной политике. Важность отнесения таких доходов и расходов к конкретной группе связана с раскрытием информации о доходах и расходах в отчете о финансовых результатах вследствие того, что такая информация является важной для пользователей экономической информации для принятия ими управленческих решений.

Кроме указанных выше в составе прочих доходов учитываются:

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов;
поступления в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств организации;
полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (например, стоимость материалов, остающихся от списания активов);
прочие доходы.

В составе прочих расходов учитываются:

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.);
прочие расходы.

Доходы от обычных видов деятельности признаются в бухгалтерском учете, если они отвечают следующим критериям:

наличие права организации на получение данного дохода;
возможность достоверно определить сумму выручки;
наличие достаточной уверенности в будущем увеличении экономических выгод компании, связанных с получением каких-либо активов в оплату;
право собственности на реализуемую продукцию или товар перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана;
возможность достоверно определить сумму расходов, связанных с получением рассматриваемого дохода.

Организации с упрощенным учетом могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей не используя допущение о временной определенности фактов хозяйственной жизни. Выбор способа признания выручки такими организациями подлежит раскрытию в корпоративной учетной политике.

Расходы признаются в бухгалтерском учете, если они отвечают следующим критериям:

отток ресурсов обоснован действием конкретного договора, требованием нормативно-правовых актов или обычаем делового оборота;
возможность достоверно определить сумму расхода;
наличие достаточной уверенности в будущем уменьшении экономических выгод, связанное с передачей какого-либо актива.

о порядке признания выручки организации;
о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе информации о корпоративной учетной политике на основе принципа существенности раскрывается следующая информация о способах бухгалтерского учета расходов: порядок признания коммерческих и управленческих расходов и способ группировки затрат компании по экономическим элементам.

Предыдущая статья Выбор методов бухгалтерского учета финансовых вложений Следующая статья Документирование хозяйственных операций и организация документооборота

Статьи по теме