Законодательство и его виды, обеспечивающие налогообложение юридических лиц
Среди нормативных актов, обеспечивающих налогообложение юридических лиц, особое значение имеют: Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», принятый Верховным Советом РСФСР 6 декабря 1991 г., с изменениями и дополнениями, внесенными федеральными законами от 7 марта 1996 г., от 17 марта 1997г., от 10 января 1997 г., от 18 февраля 1998 г.; Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., с изменениями и дополнениями, включая внесенные Федеральным законом от 10 января 1997 г., и другими нормативными актами.
Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС являются:
- организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридических лиц;
- предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящихся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары, работы и услуги;
- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций).
Объектами налогообложения являются:
- оборот по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
- товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
При реализации товаров объектом налогообложения является оборот по реализации всех видов товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектом налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
- исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость;
- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих налог на добавленную стоимость.
При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. Имеются и другие особенности.
Акцизы представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Перечень акцизных и подакцизных товаров уточняется дополнительно в подзаконных нормативных актах.
Подакцизная продукция, изготовляемая предприятиями, оказывающими услуги населению, и бывшие в употреблении подакцизные товары, владельцами которых являются физические лица, обложению акцизами не подлежат.
Исходя из общих положений закона и подзаконных нормативных актов, акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары, продукцию, предназначенные для населения и являющиеся монополией государства, поскольку оно регулирует спрос и предложение и тем самым обеспечивает эффективность пополнения государственного бюджета.
Плательщиками акцизов являются предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, реализующие произведенные ими товары, перечисленные в ст. 1, Закона «Об акцизах».
Объектами обложения акцизами являются у предприятий:
- производящих и реализующих подакцизные товары (в том числе государствам – членам СНГ, а также государствам – субъектам бывшего СССР, не вошедшим в состав СНГ, в случае. если расчеты за подакцизные товары осуществляются не в свободно конвертируемой валюте), – стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз;
- производящих подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и используемую ими для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, – стоимость используемой подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам;
- производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья, – стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя из применяемых на данном предприятии максимальных отпускных цен на такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а при их отсутствии исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период.
Ставки акцизов по товарам, перечисленным в ст. 1 Закона «Об акцизах», утверждаются Правительством РФ и являются едиными на всей территории страны (ст. 4 Закона).
Налог на прибыль предприятий и организаций является одним из четырех важнейших видов обязательных платежей налоговой системы Российской Федерации. Данный налог отличается от НДС тем, что является прямым, т.е. «его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата».
Правовой базой этого налога служат Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», принятый Верховным Советом 27 декабря 1991 г. и введенный с 1 января 1992 г.; Закон от 22 декабря 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах»; Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов разных уровней»; Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. № 4;«Разъяснения Госналогслужбы РФ от 30 сентября 1993 г. по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц».
Плательщиками налога на прибыль являются:
- предприятия и организации (в том числе и бюджетные), являющиеся юридическими лицами, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия, с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
- банки, кредитные учреждения и страховые организации, наделенные правами юридических лиц;
- филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
- компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее – иностранные юридические лица).
Объектом обложения налогом является прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой нормой.
Данная правовая норма определила такие показатели, как валовая прибыль, прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов с иного имущества, доходы от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, которые служат расчетной базой налогообложения.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Ставка налога на прибыль предприятий и иностранных юридических лиц устанавливается в размере 32%, а ставка налога для бирж и брокерских контор, а также предприятий – по прибыли от посреднических операций и сделок – 45%.
Полное освобождение от уплаты налога означает, что плательщик оставляет на законном основании налогооблагаемую прибыль в полном объеме у себя и распоряжается ею по своему усмотрению.
Например, не подлежит налогообложению прибыль: религиозных организаций (объединений) от культовой деятельности и реализации предметов, необходимых для совершения культа; общественных организаций инвалидов, а также находящихся в собственности этих организаций учреждений, предприятий и объединений в части, направляемой на уставную деятельность этих организаций и др.
Предприятия с иностранными инвестициями в течение года должны произвести квартальные авансовые взносы налога в размере одной четвертой годовой суммы платежей не позднее 15-го числа последнего месяца каждого квартала.
Авансовая сумма налога на текущий год определяется исходя из предполагаемой прибыли и ставки.
Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании бухгалтерского отчета не позднее 15-го марта года, следующего за отчетным.
Уплата налога должна осуществляться в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета.
При этом необходимо помнить, что излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.
Для иностранных юридических лиц закон установил иной порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
В частности, налог на прибыль иностранных юридических лиц исчисляется налоговым органом по месту нахождения их постоянного представительства один раз в год и уплачивается в сроки, указанные в платежном извещении, выдаваемом плательщику налоговым органом на сумму исчисленного налога.
Предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в установленном порядке и перечисленной в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на день уплаты налога.
В процессе исполнения налогового законодательства налогоплательщикам и налоговым органам приходится сталкиваться с понятием «документ».
Среди документов юридических лиц важное значение для налогообложения имеют бухгалтерские документы, отражающие хозяйственные операции и фиксирующие полученную прибыль и другие экономические показатели организаций.
- Значение партнерства
- Научные подходы к проблеме глобализации
- Государство, право, экономика
- Социальное государство в современной РФ
- Истоки идеи социального государства
- Понятие и признаки социального государства
- Гражданское общество в РФ: проблемы и перспективы развития
- Признаки и структура гражданского общества
- Гражданское общество: понятие и развитие концепции
- Оформление отчета по практике по ГОСТу 2021/2022
- Оформление ВКР по ГОСТу
- Как составить бизнес-план своими силами
- Оформление эссе по ГОСТу
- Оформление презентации по ГОСТу
- Оформление статьи по ГОСТу
- Оформление дипломной работы по ГОСТ 2021/2022
- Оформление курсовой работы по ГОСТу
- Оформление контрольной работы по ГОСТу