Возврат налога, удержанного в Российской Федерации

Если иностранная организация по каким-либо причинам не представила налоговому агенту
сертификат, подтверждающий ее постоянное местопребывание в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации действует международный договор об избежании двойного налогообложения, и перечисленный ей доход был обложен налогом в России, но вместе с тем в соответствии с положениями соглашения об избежании двойного налогообложения этот доход не подлежал налогообложению в России, иностранная организация может обратиться в налоговые органы РФ с заявлением на возврат удержанного налога.

Суммы таких налогов не являются “излишне уплаченными” или “излишне взысканными”. Их
возврат проводится по самостоятельному основанию, а именно в связи с применением положений
международного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и
подтверждением иностранной организацией своего права на налогообложение в соответствии с
положениями конкретного соглашения.

Пунктом 2 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что для возврата ранее удержанного у источника выплаты налога иностранные организации – получатели дохода представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента заявление на возврат удержанного налога по установленной форме, а также подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местопребывание в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения.

Заявление должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Кроме того, заявитель должен предоставить копии договора или иного документа, в соответствии с которым выплачивался доход, а также копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

В Российской Федерации установлены две формы заявления на возврат. Одна из них применяется в целях возврата сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в РФ. Другая – в целях возврата сумм налогов, удержанных с иных доходов от источников в РФ.

Формы заявлений иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с доходов от
источников в Российской Федерации, и Инструкции по их заполнению утверждены Приказами МНС России, соответственно, от 15 января 2002 г. N БГ-3-23/13 и от 20 мая 2002 г. N БГ-3-23/259.

Для удобства налогоплательщики могут использовать формы заявлений с подстрочным переводом на иностранный язык.

В упомянутых формах заявлений предусмотрено наличие отметки компетентного органа соответствующего иностранного государства, подтверждающей, что иностранная организация – заявитель на момент выплаты дохода имела постоянное местопребывание в этом государстве, с которым у Российской Федерации имеется действующий международный договор, регулирующий вопросы налогообложения.

В связи с этим в случае правильного (в соответствии с установленным
порядком) оформления заявления на возврат сумм налогов представлять дополнительно
подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местопребывание в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства, не требуется.