Упрощенная система налогообложения в малом бизнесе

На­ря­ду с общим ре­жи­мом на­ло­го­об­ло­же­ния, за­ко­но­да­тель­ством преду­смот­ре­ны спе­ци­аль­ные на­ло­го­вые ре­жи­мы. Эти спец­режи­мы предо­став­ля­ют на­ло­го­пла­тель­щи­кам об­лег­чен­ные спо­со­бы ис­чис­ле­ния и упла­ты на­ло­гов, пред­став­ле­ния налоговой отчет­но­сти. Один из наи­бо­лее по­пу­ляр­ных спец­ре­жи­мов – упро­щен­ная си­сте­ма на­ло­го­об­ло­же­ния (УСН, УСНО или УСО). Упрощен­ке в На­ло­го­вом ко­дек­се по­свя­ще­на гл. 26.2. УСН.

Пол­ный пе­ре­чень лиц, ко­то­рые не могут при­ме­нять УСН, при­ве­ден в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. При­ме­не­ние упро­щен­ной формы на­ло­го­об­ло­же­ния для ООО освобож­да­ет его в общем слу­чае от упла­ты на­ло­га на прибыль, на­ло­га на иму­ще­ство и НДС. Упро­щен­ная си­сте­ма на­ло­го­обложения для ИП преду­смат­ри­ва­ет осво­бож­де­ние от упла­ты НДФЛ со своих пред­при­ни­ма­тель­ских до­хо­дов, а также налог на имуще­ство с пред­при­ни­ма­тель­ской недвижимости и НДС. В то же время упро­щен­цы упла­чи­ва­ют взно­сы во вне­бюд­жет­ные фонды. Ор­га­ни­за­ции на УСН могут при­зна­вать­ся на­ло­го­вы­ми аген­та­ми по НДС или на­ло­гу на при­быль, пла­тят зе­мель­ный и транспортный налог, а в от­дель­ных слу­ча­ях и налог на иму­ще­ство. ИП на упро­щен­ке также дол­жен ис­пол­нять обя­зан­но­сти налогового аген­та (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

На­при­мер, пред­при­ни­ма­тель­ские до­хо­ды ИП на УСН не об­ла­га­ют­ся НДФЛ, но до­хо­ды фи­зи­че­ско­го лица, не свя­зан­ные с предпри­ни­ма­тель­ской де­я­тель­но­стью, об­ла­га­ют­ся НДФЛ в обыч­ном по­ряд­ке. По об­ще­му пра­ви­лу налог на иму­ще­ство, транспорт­ный и зе­мель­ный на­ло­ги пред­при­ни­ма­тель пла­тит как обыч­ное физ­ли­цо по уве­дом­ле­ни­ям из ИФНС. Кроме того, пред­при­ни­ма­те­ли и ор­га­ни­за­ции на упро­щен­ной си­сте­ме пла­тят НДС при им­пор­те то­ва­ров (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В этом и состо­ит упро­щен­ное на­ло­го­об­ло­же­ние на УСН.

Налог на упро­щен­ке опре­де­ля­ет­ся как про­из­ве­де­ние на­ло­го­вой базы и на­ло­го­вой став­ки. При УСН на­ло­го­вой базой яв­ля­ет­ся де­неж­ное вы­ра­же­ние объ­ек­та на­ло­го­об­ло­же­ния по упро­щен­ке. При объ­ек­те «до­хо­ды» на­ло­го­вой базой яв­ля­ет­ся де­неж­ное вы­ра­же­ние до­хо­дов ор­га­ни­за­ции или ИП (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния «до­хо­ды минус рас­хо­ды», то на­ло­го­вой базой по УСН в дан­ном слу­чае будет де­неж­ное вы­ра­же­ние до­хо­дов, умень­шен­ных на ве­ли­чи­ну рас­хо­дов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Какой объ­ект вы­брать, за­ви­сит от ве­ли­чи­ны рас­хо­дов на УСН, ведь если рас­хо­дов на упро­щен­ке нет или они незна­чи­тель­ны, то ис­поль­зо­вать УСН «до­хо­ды минус рас­хо­ды» неце­ле­со­об­раз­но. Объ­ект нужно вы­брать при пе­ре­хо­де на УСН. Впо­след­ствии его можно ме­нять хоть каж­дый год. В до­хо­дах упро­щен­цев учи­ты­ва­ют­ся до­хо­ды от ре­а­ли­за­ции и вне­ре­а­ли­за­ци­он­ные до­хо­ды (ст. 346.15 НК РФ).

Важ­ной осо­бен­но­стью при­зна­ния до­хо­дов и рас­хо­дов на УСН яв­ля­ет­ся тот факт, что ис­поль­зу­ет­ся «кас­со­вый» метод. «Кассовый» метод учета до­хо­дов упро­щен­ца озна­ча­ет, что его до­хо­ды при­зна­ют­ся на дату по­лу­че­ния де­неж­ных средств и иного иму­ще­ства или по­га­ше­ния за­дол­жен­но­сти дру­гим спо­со­бом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Со­от­вет­ствен­но, и рас­хо­ды признаются после их фак­ти­че­ской опла­ты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).