Процедура принудительного исполнения налоговой обязанности

Процедура принудительного исполнения налоговой обязанности проходит в три этапа:

1. направление налогоплательщику письменного требования об уплате налогов;
2. взыскание налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств;
3. взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.

В зависимости от субъекта налоговой обязанности различают судебный порядок исполнения налоговой обязанности и исполнение налоговой обязанности в бесспорном порядке, предполагающее, что налоговый орган направляет в банк поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему, которое подлежит безусловному исполнению банком во внесудебном порядке и без согласия налогоплательщика.

В бесспорном порядке налог взыскивается с налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей.

В судебном порядке недоимка взыскивается с физических лиц. Налоговое право предусматривает отдельные случаи взыскания недоимки в судебном порядке с налогоплательщиков-организаций:

• с организаций, которым открыт лицевой счет в соответствии с бюджетным законодательством (бюджетные организации);
• с организаций или индивидуальных предпринимателей, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки (например, когда налоговые органы считают сделку мнимой или притворной, заключенной с целью уклонения от уплаты налогов);
• и т. д.

Конституционный Суд РФ подтвердил, что бесспорный порядок взыскания налоговых платежей с налогоплательщика-организации при наличии последующего судебного контроля как способа защиты прав юридического лица не противоречит требованиям Конституции РФ (постановление КС РФ от 17.12.1996).