Налоговая ответственность: понятие и мера ответственности

Под налоговой ответственностью (ответственностью за совершение налогового правонарушения) понимается правоотношение охранительного характера между государством и правонарушителем (налогоплательщиком, налоговым агентом, лицом, содействующим проведению налогового контроля, и т. д.), в котором государство в лице уполномоченного органа (суда, налогового органа) наделяется правом наложить налоговые санкции за совершенные налоговые правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, а правонарушитель — обязанностью подвергнуться мерам государственного принуждения (налоговым санкциям).

Таким образом, налоговая ответственность представляет собой негативную реакцию государства на факт совершения налогового правонарушения.

Основаниями налоговой ответственности выступают:

  • закрепленная в Налоговом кодексе РФ модель налогового правонарушения (нормативное основание);
  • реально совершенное налоговое правонарушение (фактическое основание);
  • акт суда или налогового органа о привлечении к ответственности (процессуальное основание).

Нормативное основание налоговой ответственности — налоговое правонарушение, закрепленное в Налоговом кодексе РФ, а также особая процедура привлечения к ответственности позволяют отделить налоговую ответственность (ответственность за совершение налогового правонарушения) от:

  • административной ответственности, к которой привлекаются лица, совершившие нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки административного правонарушения, в соответствии с процедурой, установленной Кодексом РФ об административных правонарушениях;
  • уголовной ответственности, к которой привлекаются лица, совершившие нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления, в соответствии с процедурой, установленной Уголовно-процессуальным кодексом РФ.

К налоговой ответственности, как уже отмечалось ранее, привлекаются лица, совершившие налоговые правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс РФ устанавливает также порядок, в соответствии с которым происходит привлечение к налоговой ответственности.

Характеризуя налоговую ответственность, нельзя уйти от ответа на вопрос о ее правовой природе.

Налоговый кодекс РФ включает отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, в предмет законодательства о налогах и сборах.

Однако одного этого факта явно недостаточно для того, чтобы признать налоговую ответственность самостоятельным видом юридической ответственности.

В материально-правовом смысле налоговая ответственность практически ничем не отличается от административно-правовой ответственности. Однако в процессуальном смысле отличия имеются, и они весьма существенные.

Порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, установленный Налоговым кодексом РФ, отличается от порядка производства по делам об административных правонарушениях, предусмотренного Кодексом РФ об административных правонарушениях (административно-судебный порядок привлечения к ответственности проходит в два этапа, для него установлен трехлетний срок исковой давности, существует возможность апелляционного обжалования и т. д.).

С учетом этих обстоятельств налоговая ответственность может быть определена как разновидность административной ответственности, отличающаяся существенными специфическими особенностями в процессуальном плане.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ устанавливаются и применяются исключительно в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных в статьях Налогового кодекса РФ, в которых определены составы налоговых правонарушений.

Штраф — единственный вид налоговых санкций, предусмотренный действующим Налоговым кодексом РФ. Таким образом, санкции за налоговые правонарушения могут носить только имущественный характер.

То, что штрафы представляют собой единственный вид налоговых санкций, отличает современное законодательство о налогах и сборах от иных отраслей публичного права (в том числе от административного права), а также от ранее действовавшего налогового законодательства.

Как известно, до принятия Налогового кодекса РФ Законом об основах налоговой системы в Российской Федерации, помимо штрафа, допускалось применение и других мер ответственности (взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода и т. д.).

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)