Защита законных интересов налогоплательщика: презумпция добросовестности налогоплательщика

В Налоговом кодексе РФ, в статье 22, посвященной обеспечению и защите прав налогоплательщиков, закреплено, что налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

Таким образом, объектом административной и судебной защиты в налоговом праве признаются не только права налогоплательщиков, но и их законные интересы.

Содержание законных интересов налогоплательщика непосредственно не закрепляется нормами налогового права.

При этом сами законные интересы должны выражаться в действиях, прямо не запрещенных законодательством о налогах и сборах, в противном случае такие интересы квалифицировались бы как противоправные деяния.

Законные интересы представляют собой правомерное поведение и должны соответствовать нормам налогового законодательства.

Среди законных интересов налогоплательщика особо выделяются интерес в применении налогового законодательства наиболее выгодным для налогоплательщика способом и производный от него интерес в сокращении налогового бремени.

С одной стороны, поведение налогоплательщика, строящееся исходя из его интереса применять налоговое законодательство наиболее выгодным для себя способом и проявляющееся чаще всего в оптимизации (минимизации) налоговых платежей, является правомерным поведением и не должно повлечь за собой налоговую ответственность.

С другой же стороны, налогоплательщики должны добро-совестно осуществлять свои права и обязанности, принимая в расчет норму Конституции РФ, устанавливающую (ст. 17), что «осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц».

Очевидно, что минимизация налоговых платежей неизбежно приводит к сокращению публичных доходов, от которых напрямую зависит возможность реализации на практике прав других членов общества.

Иными словами, налогоплательщик не должен злоупотреблять правом при осуществлении налогового планирования, чтобы не привести к такому положению дел, когда будут нарушаться права и законные интересы других лиц.

Правовым инструментом, позволяющим налогоплательщику реализовать свои законные интересы и при этом не допускающим злоупотребление правом со стороны этого же налогоплательщика, которое могло бы привести к нарушению таким поведением прав и законных интересов других лиц, становится презумпция добросовестности налогоплательщика.

Суть этой презумпции состоит в том, что недобросовестный налогоплательщик не может пользоваться различного рода льготами и способами защиты, предусмотренными налоговым законодательством, поскольку их использование у него направлено исключительно на получение выгод, предусмотренных налоговым законодательством (налоговых выгод).

У добросовестного же налогоплательщика получение налоговых выгод является следствием реального социального или иного общественно-значимого эффекта от конкретной деятельности налогоплательщика, с выполнением которой законодатель связывает применение таких льгот и защитных инструментов.

Презумпция добросовестности налогоплательщика пред-полагает, что любой налогоплательщик считается действующим добросовестно и подлежит защите с использованием всех способов, предусмотренных налоговым законодательством, до тех пор пока налоговым органом не будет доказана его недобросовестность.

Таким образом, бремя доказывания недобросовестности налогоплательщика возложено на налоговые органы.

Особенностью правового регулирования презумпции добросовестного налогоплательщика является то, что до сих пор она не нашла своего закрепления в законодательстве о налогах и сборах.

Презумпция добросовестности налогоплательщика была сформулирована Конституционным Судом РФ (постановление КС РФ от 12.10.1998, определение КС РФ от 01.07.1999 и др.), и в дальнейшем этот принцип налогового права последовательно развивался в судебной практике (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)