Грубое нарушение правил учета

Правоприменительная практика сформировала особенности применения отдельных статей Налогового кодекса РФ, в которых закреплены составы налоговых правонарушений. Остановимся на нескольких наиболее важных моментах.

В Налоговом кодексе РФ установлена налоговая ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и рас-ходов, а также объектов налогообложения (ст. 120 Налогового кодекса РФ).

При этом под грубым нарушением правил учета понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Вместе с тем в Налоговом кодексе РФ устанавливается ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильно-го исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122 Налогового кодекса РФ).

Нетрудно заметить, что грубые нарушения правил учета являются одной из тех причин, которые на практике чаще всего и приводят к неуплате или неполной уплате сумм налога.

Таким образом, оба состава оказываются тесно связанными в реальной экономической и хозяйственной жизни, в то же время сам Налоговый кодекс РФ не разграничил эти два взаимосвязанных состава.

В одном из своих решений на это обстоятельство обратил внимание Конституционный Суд РФ: «В п. 1ст. 122 под неуплатой или неполной уплатой суммы налога в результате не только занижения налоговой базы, но и «иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)» прежде всего имеется в виду занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения,т. е. нарушение правил учета доходов и расходов и налогооблагаемой базы, ответственность за которое установлена пп. 1 и 3ст. 120.

При этом осовным квалифицирующим признаком правонарушения обе нормы называют занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога.

В результате лицо, совершившее правонарушение, предусмотренное п. 1ст. 122, одновременно может быть привлечено к ответственности и по пп. 1 и 3ст. 120,т. е. будет наказано дважды за одно и то же неправомерное деяние» (определение КС РФ от 18.01.2001).

В результате, Конституционный Суд РФ заключает, что положения пп. 1 и 3ст. 120 и п. 1ст. 122 Налогового кодекса РФ не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.

С учетом разъяснений Конституционного Суда РФ судебная практика сформировала впоследствии следующий подход к разграничению составов, закрепленных в ст.ст. 120 и 122 Налогового кодекса РФ: при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, суды исходят из того, что ответственность за данное нарушение установлена п. 3ст. 120.

Если же занижение налоговой базы, повлекшее не-уплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в п. 3ст. 120 Налогового кодекса РФ, организация-налогоплательщик несет ответственность, предусмотреннуюст. 122 Налогового кодекса РФ.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)