Грубое нарушение правил учета
Правоприменительная практика сформировала особенности применения отдельных статей Налогового кодекса РФ, в которых закреплены составы налоговых правонарушений. Остановимся на нескольких наиболее важных моментах.
В Налоговом кодексе РФ установлена налоговая ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и рас-ходов, а также объектов налогообложения (ст. 120 Налогового кодекса РФ).
При этом под грубым нарушением правил учета понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Вместе с тем в Налоговом кодексе РФ устанавливается ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильно-го исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122 Налогового кодекса РФ).
Нетрудно заметить, что грубые нарушения правил учета являются одной из тех причин, которые на практике чаще всего и приводят к неуплате или неполной уплате сумм налога.
Таким образом, оба состава оказываются тесно связанными в реальной экономической и хозяйственной жизни, в то же время сам Налоговый кодекс РФ не разграничил эти два взаимосвязанных состава.
При этом осовным квалифицирующим признаком правонарушения обе нормы называют занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога.
В результате лицо, совершившее правонарушение, предусмотренное п. 1ст. 122, одновременно может быть привлечено к ответственности и по пп. 1 и 3ст. 120,т. е. будет наказано дважды за одно и то же неправомерное деяние» (определение КС РФ от 18.01.2001).
В результате, Конституционный Суд РФ заключает, что положения пп. 1 и 3ст. 120 и п. 1ст. 122 Налогового кодекса РФ не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, что не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки судом фактических обстоятельств конкретного дела.
С учетом разъяснений Конституционного Суда РФ судебная практика сформировала впоследствии следующий подход к разграничению составов, закрепленных в ст.ст. 120 и 122 Налогового кодекса РФ: при рассмотрении споров, связанных с привлечением организации-налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, суды исходят из того, что ответственность за данное нарушение установлена п. 3ст. 120.
Если же занижение налоговой базы, повлекшее не-уплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в п. 3ст. 120 Налогового кодекса РФ, организация-налогоплательщик несет ответственность, предусмотреннуюст. 122 Налогового кодекса РФ.
- Мотивационное ядро выбора в межличностных отношениях
- Обжалование налогоплательщиком актов налоговых органов действий и бездействия их должностных лиц
- Информирование и консультирование налогоплательщика
- Налоговая тайна
- Защита законных интересов налогоплательщика: презумпция добросовестности налогоплательщика
- Принципы налоговой ответственности
- Налоговая ответственность: понятие и мера ответственности
- Длящиеся правонарушения
- Формальные составы налоговых правонарушений
- Оформление отчета по практике по ГОСТу 2021/2022
- Оформление ВКР по ГОСТу
- Как составить бизнес-план своими силами
- Оформление эссе по ГОСТу
- Оформление презентации по ГОСТу
- Оформление статьи по ГОСТу
- Оформление дипломной работы по ГОСТ 2021/2022
- Оформление курсовой работы по ГОСТу
- Оформление контрольной работы по ГОСТу