Главная » Справочник » Введение в российское налоговое право » Налоговая тайна

Налоговая тайна

Налогоплательщики и иные лица, участвующие в налоговых правоотношениях, прежде всего в правоотношениях по налоговому контролю, передают налоговым органам значительное количество охраняемой законодательством информации: конфиденциальной, составляющей коммерческую, банковскую, страховую тайну и т. п.

Эта информация предназначена только для использования налоговыми органами и только для целей налогового контроля. Использование ее в иных целях может нанести серьезный ущерб налогоплательщику, результатам его экономической, предпринимательской деятельности.

Охраняя полученную от налогоплательщика информацию, налоговое законодательство учреждает правовой режим налоговой тайны.

Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике, полученные налоговым органом (иными государственными органами, участвующими в осуществлении налогового контроля, — органами внутренних дел, следственными, таможенными органами).

Предметом налоговой тайны являются любые сведения о налогоплательщике.

По форме это может быть информация (письменная, электронная) о налогоплательщике, ставшая известной налоговому органу при осуществлении им своих полномочий по налоговому контролю (документы, электронные документы, магнитные диски, фотографии, видео- и звукозапись и т. д.).

При этом по содержанию к предмету налоговой тайны может относиться не только информация, связанная непосредственно с исполнением налогоплательщиком налоговой обязанности; под режим налоговой тайны попадает вся персональная информация о налогоплательщике, информация, составляющая коммерческую тайну, секреты производства и т. п.

Квалифицирующим признаком в определении предмета налоговой тайны является то, что он формируется за счет сведений, полученных налоговым органом при исполнении им своих полномочий.

При этом предмет налоговой тайны образуется не только за счет тех сведений, которые передал налоговому органу сам налогоплательщик, но и за счет сведений о налогоплательщике, которые получает налоговый орган от других лиц — от банковских учреждений, налоговых агентов, экспертов, свидетелей и т. д.

За пределы, охраняемые правовым режимом налоговой тайны, выводятся:

общедоступные сведения о налогоплательщике, в том числе ставшие таковыми с его согласия. К общедоступной информации относятся общеизвестные сведения и иная информация, доступ к которой не ограничен (Федеральный закон от 27.07.2006 «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»). Налогоплательщик может дать письменное согласие на придание информации, передаваемой им налоговому органу, статуса общедоступной информации (пример такого письменного заявления-согласия приведен в письме ФНС России от 28.03.2014 № ГД-4-3/5719 «Об утилизационном сборе»);
сведения об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН);
сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
сведения, предоставляемых налоговым, таможенным или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами, о взаимном сотрудничестве между налоговыми, таможенными или право-охранительными органами;
сведения, предоставляемые избирательным комиссиям о размере и источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;
сведения, предоставляемые в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг»;
сведения о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков.