Подтверждение налогового резидентства

Вопрос о резидентстве организаций, т.е. о постоянном местопребывании (в терминологии соглашений об избежании двойного налогообложения), имеет большое значение при определении налогового режима, подлежащего применению к данной организации.

Резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого государства, что может быть основано наразных критериях (см. п. 1.2 учебного пособия).

Возможны также ситуации двойного резидентства. Например, компания может быть инкорпорирована в одном государстве, но управляться из другого государства, где будут находиться ее управляющие и контролирующие органы, причем по законодательству и того, и другого государства, применяющих разные критерии установления резидентства, и в том, и в другом будет резидентом.

Установление резидентства иностранной организации определяет применимость того или иного
соглашения об избежании двойного налогообложения и соответственно режима налогообложения
доходов иностранной организации.

В некоторых случаях может потребоваться подтверждение резидентства одновременно от
компетентных органов двух государств. Например, если российская организация выплачивает
процентный доход филиалу английского банка, находящемуся в государстве N, в отношениях с которым у России не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, в целях определения применимости соглашения следует установить, резидентом какого государства выступает этот филиал.

Если филиал является резидентом Великобритании, при налогообложении выплачиваемого дохода применяется российско-английская международная конвенция об избежании двойного налогообложения. В том случае, когда филиал является резидентом государства N, доход облагается в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах, так как в отношениях между Российской Федерацией и государством N не действует соглашение об избежании двойного налогообложения.

По налоговому праву Великобритании все банки, инкорпорированные в Великобритании, включая их зарубежные филиалы, рассматриваются в качестве резидентов Великобритании. В частности, указанный филиал банка Великобритании в государстве N выступает резидентом Великобритании в целях международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Предположим, критерием резидентства по законодательству N является местонахождение органов эффективного управления и контроля организации. Поскольку филиал английского банка в государстве N фактически управляется и контролируется самим банком, находящимся в Великобритании, филиал не признается резидентом государства N по законодательству этого государства.

Таким образом, при налогообложении процентного дохода в рассмотренной ситуации применима
российско-английская конвенция об избежании двойного налогообложения. В ст. 312 НК РФ указывается, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в государстве, с которым у Российской Федерации заключен
международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

Это подтверждение должно быть заверено компетентным (в смысле соответствующего соглашения) органом иностранного государства. Если данное подтверждение составлено на иностранном языке, то налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.