Определение учетной политики предприятия

Учетная политика предприятия – выбранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета его хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Основные требования к учетной политике:

• полнота – отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
• осмотрительность – обеспечение большой готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);
• приоритет содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;
• непротиворечивость – тождество данных аналитического и синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателям бухгалтерской отчетности;
• рациональность – рациональное и экономическое ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, отражаемой в учетной политике зависят от:

• выбора используемых учетных регистров, последовательности записей в них;
• погашения стоимости основных фондов МБП;
• отражения задолженности по полученным займам;
• формирования резервов;
• учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг);
• организации аналитического учета материалов;
• составления рабочего Плана счетов (на основании типового Плана счетов);
• погашения стоимости нематериальных активов;
• оценки материальных ресурсов, товаров, готовой продукции, незавершенного производства;
• признания и использования прибыли от реализации продукции (работ и услуг);
• отражения курсовых разниц и других способов.

Выбранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми структурными подразделениями независимо от их места расположения (включая выделенные на отдельный баланс). Способы, подлежащие раскрытию, устанавливаются соответствующими нормативными актами.

Раскрытие учетной политики. Предание гласности учетной политики предприятия путем опубликования (начиная с отчетности за 1995 год) и (или) представление в соответствующие органы вместе с бухгалтерской отчетностью

Формы раскрытия:

1. Пояснительная записка, входящая в состав бухгалтерской отчетности предприятия за год.
2. Публикация информации по собственному желанию или в случаях, когда законодательство, учредительные документы требуют опубликования бухгалтерской отчетности (полностью или частично).

В случае публикации неполной бухгалтерской отчетности информация подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Формирование учетной политики. Выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета в условиях действующей нормативной базы:

• o осуществляется по конкретному направлению бухгалтерского учета путем выбора одного из способов, допускаемых законодательством;
• o формируется на всех предприятиях независимо от формы собственности и источников финансирования;
• o оформляется распорядительными документами (приказами, распоряжениями и др.) предприятия.
• при отсутствии по конкретному вопросу нормативных документов учетная политика формируется на основе самостоятельной разработки предприятием соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Действующие предприятия применяют избранные способы ведения бухгалтерского учета (в т.ч. при изменении учетной политики) с первого января года, следующего за годом издания соответствующего распорядительного документа.
Вновь созданные предприятия оформляют избранную ими учетную политику до первого представления бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Основные допущения при формировании учетной политики:

1. Имущественная обособленность предприятия: имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других предприятий.
2. Последовательность применения учетной политики: выбранная учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому.
3. Непрерывность деятельности предприятия: у предприятия отсутствуют намерения и необходимости ликвидации и оно будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности относятся (отражаются в бухгалтерском учете) к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Внесение изменений в учетную политику. Внесение изменений допустимо в случаях:

• изменения законодательства РФ;
• изменения нормативных документов по регулированию бухгалтерского учета;
• смены собственников;
• реорганизация предприятия (слияния, разделения, присоединения).

Последствия внесения изменений в учетную политику, должны быть оценены в стоимостном выражении на основании данных на дату (первое число месяца), с которой применяются эти изменения. Погашение стоимости основных фондов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

Элементы учетной политики. Предел стоимости МБП устанавливается предприятием, но не больше лимита, предусмотренного нормативными актами.

Метод списания стоимости ремонта:

1. Фактические затраты включают в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат по мере проведения ремонта.
2. Фактические затраты относятся к расходам будущих периодов и списываются на себестоимость продукции как прочие затраты равномерно в течение межремонтного цикла.
3. Образуется ремонтный фонд на проведение особо сложных видов ремонта.
4. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых предприятием на 5 лет.

Механизм начисления амортизации основных фондов и МБП. Амортизация МБП и амортизация основных фондов.

Равномерная амортизация основных фондов – начисление по утвержденным в установленном порядке нормам. Могут применяться всеми предприятиями.
Ускоренная амортизация основных фондов – начисление по утвержденным в установленном порядке нормам, увеличенным на коэффициент ускорения в размере не выше 2; необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов РФ; решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится до налоговых органов.

Могут применяться предприятиями в соответствии с перечнем высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемый федеральными органами исполнительной власти, а также субъектами малого предпринимательства, определяемыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года.

Дополнительно предоставлено право:

• всем предприятиям – применять понижающий коэффициент к сумме амортизационных отчислений в размере до 0,5 в случае существенного ухудшения финансово-экономических показателей в результате переоценки основных фондов по Постановлению Правительства РФ (начиная с 1 июля 1994 года);
• субъектам малого предпринимательства – списывая дополнительно в виде амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Вопрос о возможности применения ускоренной амортизации в отношении всех основных производственных фондов или только их активной части законодательно не отрегулирован. При прекращении деятельности предприятия до истечения одного года суммы дополнительно начисленной балансовой прибыли предприятия.

Амортизация МБП бывает двух видов, в зависимости от цены:

• o в размере 50% первоначальной стоимости – при передаче МБП со склада в эксплуатацию, остальные 50% – при выбытии МБП за непригодностью;
• o в размере 100% первоначальной стоимости при передаче МБП со склада в эксплуатацию.

Погашение стоимости нематериальных активов. Элементы учетной политики: установление норм амортизационных отчислений по видам нематериальных активов.

Виды нематериальных активов.

• права пользования земельными участками, природными ресурсами;
• патенты, лицензии, ноу-хау;
• программные документы;
• монопольные права и привилегии (включая лицензии на определенные виды деятельности);
• организационные расходы;
• торговые марки, товарные знаки и т.д.;
• законченные НИОКР, выполненные за счет собственных средств и используемые для своего производства.

Нематериальные активы: оцениваются по их доведению до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Учитываются на счете 04 “Нематериальные активы”. Нормы амортизации нематериальных активов разрабатываются предприятием самостоятельно исходя из сроков их полезного использования.

Порядок определения сроков полезного использования нематериальных активов.

Нематериальные актив, по которым:

• o срок действия определен (лицензии, патенты, права пользования и другие) – срок полезного использования устанавливается в пределах срока действия, но не менее одного года;
• o срок полезного использования установить невозможно (разница между покупной и оценочной стоимостью имущества приватизируемых предприятий) – срок полезного использования устанавливается в расчете 10 лет, но не более срока деятельности предприятия;
• o эффективность использования изменяется по годам (программные продукты, бессрочные, но морально устаревшие патенты, технологии, ноу-хау и т.п.) – срок устанавливается в пределах сроков эффективного использования, которые определяются по методике эффективности научно-технических разработок.

Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства и обращения равномерно (ежемесячно) исходя из разработанных норм амортизации путем отражения амортизационных отчислений в следующем порядке:

1. для всех нематериальных активов – по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов”;
2. для нематериальных активов – в виде “разницы между покупной и оценочной стоимостью имущества приватизируемого предприятия” по дебету учета затрат и кредиту счета 04 “Нематериальные активы”.

Погашение стоимости законченных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполненных за счет собственных средств (при использовании их в собственном производстве длительный период времени), осуществляется с момента их практического использования.

Оценка материальных ресурсов. Элементы учетной политики. Методы определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство:

1. По средней фактической себестоимости:

• o по фактической себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Основан на допущении, что материальные запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле – в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца;
• o по фактической себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Основан на противоположном допущении, чем метод ФИФО, то есть ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних по времени закупок.

2. По фактической себестоимости: путем прямого отражения расходов на приобретение на соответствующих счетах материальных ресурсов (№ 10, 12 и т.д.) в корреспонденции со счетами расчетов.

3. По учетной цене: путем отражения на счете 15 “Заготовление и приобретение материалов” среднезаготовительной или среднезакупочной стоимости (учетной цены) и на счете 16 “Отклонение в стоимости материалов” отклонения фактической себестоимости приобретения от учетной цены. Оценка товаров, незавершенного производства, готовой продукции. Способы признания прибыли.

Элементы учетной политики. Способы оценки и учета готовой продукции, незавершенного производства:

а) оценка и учет готовой продукции:

• o по фактической производственной себестоимости: готовая продукция отражается на счетах учета материальных ресурсов по цене фактического приобретения;
  o по нормативной (плановой) производственной себестоимости: учет готовой продукции ведется с использованием дополнительного счета № 37 “Выпуск продукции”, на котором отражаются затраты по нормативным (плановым) данным последующим описанием их на счет 40 “Готовая продукция”;
• o по прямым статьям расходов: учет по прямым статьям расходов (неполная себестоимость) предполагает использование элементов западной системы учета, при которой готовая продукция учитывается по всем затратам, непосредственно связанным с ее изготовлением, а накладные (косвенные) затраты отражаются на счет прибылей и убытков.

б) оценка и учет незавершенного производства:

• o единичное производство;
• o фактическая производственная себестоимость;
• o серийное и массовое производство;
• o нормативная (плановая) производственная себестоимость;
• o прямые статьи расходов;
• o стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов.

Методы отражения стоимости товаров в учетных регистрах

1. По покупной стоимости: при учете товаров по покупной стоимости фактическая себестоимость приобретенного товара отражается на счете 41 “Товары”;

2. По розничной (продажной) цене: при учете товаров по ценам реализации дополнительно применяется счет 42 “Торговая наценка”.
Элементы ученой политики.

Способы признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг):

• в момент предъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги);
• в момент оплаты за продукцию, отгруженную покупателю (выполненные работы и оказанные услуги).

Способы отражения использования прибыли:

• формирование фондов целевого использования (накопления, потребления, социальной сферы, резервного фонда и др.);
• прямое отражение фактического использования прибыли на те или иные цели без формирования фондов.