Исторические аспекты и современные тенденции развития системы бухгалтерского управленческого учета расходов на вознаграждения работников

Современные рыночные отношения выдвигают высокие требования к количеству и качеству формируемой информации о расходах на вознаграждения работников.

На первый план выходит задача по генерированию информационной совокупности о расходах на вознаграждения работников, способствующая принятию как оперативных, так и стратегических управленческих решений, ориентированных на долгосрочное успешное развитие компании и рост ее рыночной стоимости.

Решение данной задачи предписывает разработку новых и совершенствование существующих методологических подходов к ведению бухгалтерского управленческого учета расходов на вознаграждения с учетом исторического опыта развития исследуемой системы.

С этой целью представляется целесообразным рассмотреть основные этапы эволюционирования системы учета расходов на вознаграждения работников в России, а также факторов, взаимосвязанных с формами и видами вознаграждения работников.

Процесс становления системы бухгалтерского управленческого учета расходов на вознаграждения можно подразделить на два основных периода – дореволюционный (до 1917 г.) и послереволюционный, включающие в себя определенные стадии формирования учетной мысли применительно к объекту исследования.

Начальную стадию можно характеризовать как несистемный учет расходов на вознаграждения. К этой ступени развития учета надлежит отнести временной промежуток с III в. до первой половины XVIII в., включающий несколько основных этапов.

На первом этапе (III – XIII вв.), как отмечают профессора Я.В. Соколов и В.Я. Соколов, человек становится объектом учета.

Следующим важным шагом в развитии учетной системы трудового вознаграждения явилось введение учета выработки работников.

С XIII в. по первую половину XVII в. в России развивалось частное хозяйство и каждому работнику давалось твердое задание (урок) или норма выработки с указанием того, в какие сроки он должен его выполнить.

Это привело к потребности ведения учета исполнения этого задания, т.е. контроля выполнения плана.

Начиная со второй половины XVII в. в России в связи с петровскими реформами получили развитие строительство и промышленность, вследствие чего рос интерес к учетным процедурам в целом.

В эти годы в целях учета затрат труда и его вознаграждения появились: книга выполненных работ; переписная книга, содержавшая инвентарную опись и штатное расписание работников; именная книга и расходная книга, представлявшие собой платежные ведомости.

С развитием горного дела и металлургического производства (середина XVIII в.) система учета расходов на трудовые вознаграждения работников совершенствовалась, особое внимание уделялось учету выработки и отработанного времени.

На металлургических заводах учет выработки предусматривал вывешивание у каждой домны табельной доски, на которой отмечалась мастерами выработка готовой продукции, а также количество используемого сырья.

Отметим, что именно с этого периода и примерно до середины 10-х гг. XX в. в России происходило формирование простой системы учета расходов на вознаграждения работников.

На начальном этапе данного периода предпринимались первые попытки учета не только трудового вознаграждения работников, включающего как учет объема выработанной продукции, количества отработанного времени, расчет и выдачу трудовых вознаграждений, так и контроль расходования средств на подготовку кадров, повышение их профессионального уровня.

В середине 30-х гг. XVIII в. возникла целая сеть горнозаводских школ, открывшихся почти при всех уральских казенных заводах. И для преодоления кадрового дефицита на предприятиях ведется специальный учет средств, направляемых на обучение ремеслу каменщиков, кузнецов, портных, каретников, сапожников и других профессий для казенных заводов.

В пореформенной России продолжались традиции, возникшие в конце XVIII в. – начале XIX в., и, по мнению профессора А.М. Галагана, развитие счетной науки в этот период “…шло тем же путем, каким оно шло и на Западе”.

В частности, сторонник “теории трех факторов” Ж.Б. Сэя – И.Ф. Валицкий отмечал, что рабочая сила, трудовые вознаграждения, так же как и капитал и земля, должны отражаться обособленно на отдельных счетах в целях определения состояния трех факторов производства.

А в 1872 г. С.Ф. Иванов предложил нормировать затраты, в том числе и трудовые, и относить “приблизительные нормы издержек” на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий.

В последующие годы (80 – 90-е гг. XIX в.) появились и распространились два способа учета затрат труда и его вознаграждения. По первому способу учета трудового вознаграждения основным документом являлся табель учета выплаченной суммы вознаграждения за труд. Сторонниками первого способа были А. Дикштейн, К. Белецкий, Д. Хон и другие.

По второму способу учет выплаченной величины вознаграждения осуществлялся ежедневно чеками, что способствовало сокращению документации; усилению контроля; оперативности расчетов; облегчению техники выдачи вознаграждения.

Несмотря на указанные достоинства данного метода, этот способ долго не просуществовал и был запрещен законодательно.

В эти годы происходило также осознание ценности труда. Л.И. Гомберг отмечал, что “не капитал сам по себе дает выгоду, а его рациональное применение, если представляется случай связать его с трудом”. Бухгалтеры тех лет определяли труд как составную часть процесса производства и указывали на необходимость учета трудовых затрат.

На рубеже XIX – XX вв. появлялись первые предпосылки создания единой взаимосвязанной системы производственного учета выпуска продукции, рабочего времени и суммы трудового вознаграждения. Одним из приверженцев данной интеграции был И. Сибиряков.

Учет рабочего времени на промышленных предприятиях того времени велся одновременно на проходной в табелях и в “конторах мастерских” в особом журнале, что усиливало контроль прогулов и сверхурочных работ работников.

Выполненные работы и суммы трудового вознаграждения подвергались жесткому контролю. В каждой “артели” (бригаде) велась “книжка старшего рабочего в артели”, в которой указывали объем работ или количество изделий и сдельные расценки.

Ежедневно в “контору мастерских” предоставлялись копия журнала о выданных заданиях на день с подписью заведующего и мастера и перечень произведенных изделий и выполненных работ, в которых записывались: номер заказа, номер наряда, номер рабочей книжки “артели”, время выдачи задания, количество изделий, стоимость по сдельным расценкам.

Начисление вознаграждения осуществлялось в ведомости, в которой указывались выполненные работы и произведенные изделия по сдельным расценкам каждой “артели” и сумма месячного вознаграждения рабочих. Ведомости обязательно сверялись с “рабочими книжками”.

Существовала и вторая копия журнала о выданных заданиях на день, которая передавалась в так называемый стол заказов, где формировались и распределялись задания по “мастерским”.

Это осуществлялось в целях контроля соответствия изготовленных изделий выданным на них заказам и нарядам.