Дивиденды

Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российской
организации, облагаются у источника выплаты в полной сумме выплаты по ставке 15%.
Дивидендами в Российской Федерации признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Соглашениями об избежании двойного налогообложения термину “дивиденды” может придаваться иное значение, нежели установлено ст. 43 НК РФ. В таких случаях соответствующий вид дохода подлежит обложению налогом на прибыль в порядке, установленном для дивидендов, независимо от значения, которое придается указанному термину в российском законодательстве о налогах и сборах.

Например, ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15 февраля 1994 г. установлено, что при выплате дивидендов английской компании взимаемый в России налог не должен превышать 10% валовой суммы дивидендов.

Некоторыми соглашениями этот уровень возможного налогообложения дивидендов в государстве-источнике установлен в зависимости от степени участия организации, получающей дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды, и может иметь два значения.

Например, в п. 2 ст. 10 “Дивиденды” Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться в первом упомянутом государстве, но взимаемый налог не должен превышать:

а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды,
напрямую вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;
б) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

В соответствии со ст. 25 российско-кипрского Соглашения Минфин России и Министерство
финансов Республики Кипр как компетентные органы договаривающихся государств согласовали ряд вопросов, касающихся применения пп. “а” п. 2 ст. 10 “Дивиденды” Соглашения.
Согласовано, что указанное условие должно быть соблюдено на момент первоначального осуществления инвестиций и не подлежит ежегодному перерасчету на момент выплаты дивидендов.

Размер инвестиций определяется суммой, фактически уплаченной на дату приобретения акций или других прав на участие в прибыли, при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками сделки. Согласовано также, что “прямое вложение” подразумевает приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, а также при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца.

При этом критерий “100 000 долл. США” применяется непосредственно к каждой компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями