Банки

Банки могут участвовать в налоговых правоотношениях в различных ипостасях: как налогоплательщики, как налоговые агенты и как финансовые посредники между налогоплательщиком и публично-правовым образованием, установившим налог.

В последнем случае они, как и в двух предыдущих, выступают участниками налоговых отношений.

Обычно отношения клиента и банка регулируются нормами частного права и оформляются соответствующим гражданско-правовым договором.

Однако отношения между банком и клиентом-налогоплательщиком по уплате причитающегося налога возникают не из договора, а вытекают непосредственно из предписания закона.

Таким образом, эти отношения приобретают публично-правовую природу.

На это обстоятельство не раз обращал внимание Конституционный Суд РФ:

• налоговое законодательство устанавливает публично-правовые обязанности банков в их отношениях с налогоплательщиками (постановление КС РФ от 12.10.1998);
• отношения между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними поручений на списание налоговых платежей являются налоговыми правоотношениями (определение КС РФ от 25.07.2001);
• на налогоплательщика возлагается публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения — публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет (постановление КС РФ от 12.10.1998).

Отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов на бюджетные счета, являются бюджетными» (постановление КС РФ от 12.10.1998).

Таким образом, налоговое и бюджетное законодательство различают понятия уплаты налога (относится к предмету налогового права) и зачисления налога (составляет предмет бюджетного права).

Правовой статус банка как участника правоотношений по исполнению налоговой обязанности составляют не только те нормы, которыми устанавливается порядок исполнения платежных поручений на списание налогов, но и различные нормы по предварительному финансовому контролю и предоставлению информации налоговым органам (открытие банковского счета только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, обязанность информировать налоговый орган об открытии или закрытии счета, об изменении его реквизитов и т. д.).