Юридические факты в механизме реализации юридической конструкции налога

Юридическая конструкция конкретного налога образована нормами права и относится к сфере объективного права. Налоговое обязательство, возникающее в результате действия норм, опосредующих юридическую конструкцию конкретного налога и существующее как форма ее реализации, относится к сфере субъективного права.

Однако нормы права не могут быть приведены в действие без участия юридических фактов, которые зафиксированы в нормах права, а затем переходят в сферу субъективного права. Поэтому юридическим фактам, приводящим в движение юридическую конструкцию конкретного налога законодатель должен уделять особое внимание, так как именно они переводят закрепленные в нормах права государства и обязанности налогоплательщика в плоскость их реального проявления.

В теории права под юридическим фактом понимаются определенные жизненные обстоятельства (условия, ситуации), с которыми нормы права связывают возникновение, прекращение или изменение правоотношений. Норма права придает этим жизненным обстоятельствам качество юридического факта.

Норма определяет те обстоятельства, при наступлении которых общественные отношения приобретают форму правоотношений, а также те юридические последствия, которые влекут за собой данные обстоятельства. В налоговом праве юридическими фактами являются предусмотренные нормами налогового права юридические действия или юридические события, которые влекут возникновение, изменение или прекращение у отдельных организаций или физических лиц прав и обязанностей. Для возникновения налогового обязательства наиболее важны правомерные юридические действия, выраженные в форме нормативного акта.

Интересно
Как только указанные в норме права фактические обстоятельства, условия появляются, нормы, опосредующие юридическую конструкцию конкретного налога, реализуются. Например, в ст. 333.9. «Объекты налогообложения» Налогового кодекса РФ указаны юридические факты при наступлении которых, во-первых, возникает обязанность по уплате водного налога, во-вторых, возникает налоговое обязательство. Это: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов.

В указанном случае юридические факты, наступление которых влечет возникновение налогового обязательства, как единственно возможного налогового правоотношения при реализации норм, опосредующих юридическую конструкцию водного налога, одновременно являются и объектом этого налога. То есть, юридический факт является элементом юридической конструкции водного налога и побуждает образующие ее нормы права к воплощению в жизнь.

Значение юридического факта, устанавливающего обстоятельства, влекущие возникновение обязанности по уплате налога в том, что этот юридический факт является волевым действием только государства (в лице законодателя) и не связан непосредственно с волей налогоплательщика. Он определяет установление конкретного налога и представляет собой, в ряде случаев, объект налога, то есть является элементом юридической конструкции налога. Установление такого юридического факта-объекта налога, законодатель должен связывать с наличием экономического основания, которое, во-первых, предполагает наличие источника налога, и во-вторых, как следствие, создает материальную базу для исчисления налога.

Особенность юридических фактов, являющихся одновременно объектами налогов также в том, что они непосредственно воздействуют на правоотношение, связанное с уплатой налога на протяжении всего периода его возникновения, развития и прекращения, то есть на взаимоотношения участвующих в правоотношении субъектов.

Роль юридического факта в механизме реализации юридической конструкции конкретного налога велика

Законодателю необходимо стремиться как можно полнее обеспечить возникновение и движение налогового обязательства юридическими фактами, закрепленными именно в нормах налоговых законов. Сфера публичного права, к которой относятся налоговые законы, не терпит неопределенности, незавершенности и тем более усмотрения субъектов права при реализации юридической конструкции конкретного налога.

Например, в качестве объекта налога ст. 38 Налогового кодекса РФ закрепляет реализацию товаров (работ, услуг), являющуюся юридическим фактом – объектом налога, который, во-первых связан с экономическим основанием (при реализации товаров (работ, услуг) появляется доход); во-вторых, влечет возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога; в-третьих, является непосредственно условием возникновения правоотношения по уплате налога – налогового обязательства. В этом случае законодатель верно квалифицировал юридические факты, указав их в качестве объекта налога.

Правовым последствием при установлении объекта налога должно быть возникновение обязанности по уплате налога и развитие налогового обязательства. Но, например, в случае определения в качестве объекта налога на доходы физических лиц – дохода, обязанность по уплате налога появляется, а налоговое обязательство развивается только в том случае, если: состоялся факт получения дохода или доход получен в виде определенных денежных средств (то есть сформировался источник налога).

Таким образом, определенный в законе юридический факт дополняется иными обязательными фактами. Только при наличии всех этих условий возможно возникновение, развитие и прекращение налогового обязательства по уплате налога на доходы физических лиц. Следовательно, существует некий фактический состав, создающий условия для возникновения и исполнения обязанности по уплате налога.

Срок платежа является юридическим фактом, определяющим прекращение правоотношения. При этом, каждый юридический факт, закрепленный в п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ и устанавливающий условия исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обладает своими особенностями.

Для организаций-налогоплательщиков юридическим фактом, прекращающим налоговое обязательство считается платеж, состоявшийся с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Для организаций, имеющих лицевой счет, юридическим фактом, прекращающим налоговое обязательство считается момент отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему.

Интересно
При уплате налога физическим лицом через банк, кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи, юридическим фактом, прекращающим налоговое обязательство считается день внесения наличных денежных средств в указанные организации для их перечисления в бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства.

В случае зачета сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов (пени, штрафов) налоговым органом в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога, юридическим фактом, прекращающим правоотношение является вынесенное налоговым органом решение. День вынесения этого решения является днем прекращения налогового обязательства по конкретному налогу.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента, то юридическим фактом, прекращающим налоговое обязательство по уплате налога налогоплательщиком является факт удержания соответствующей суммы налога из дохода налогоплательщика налоговым агентом. Однако в этом случае не происходит перехода права собственности на удержанные суммы к налоговому агенту.

Удержанные у налогоплательщика суммы налоговых платежей принадлежат государству, даже в том случае, если они не перечислены на соответствующий бюджетный счет. Факт уплаты декларационного платежа, в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами, является юридическим фактом прекращающим налоговое обязательство в данном случае.

Каждый момент развития налогового правоотношения связан с появлением новых юридических фактов. В механизме реализации юридической конструкции конкретного налога они составляют определенную систему последовательно вступающих в действие юридически значимых обстоятельств, таких как: налоговое уведомление, окончание налогового (отчетного периода), наступление срока платежа.

В каждом конкретном случае базовым является фактический состав, включающий факт, который влечет возникновение у налогоплательщика обязанность по уплате конкретного налога, который является объектом налога. Поэтому объект налога должен устанавливаться таким образом, чтобы именно он являлся базовым юридическим фактом в фактическом составе. Развитие же фактической основы налогового обязательства происходит путем наслоения юридических фактов, приводящих к его возникновению, изменению и прекращению.

Интересно
К правомерным юридическим фактам, развивающим налоговое обязательство относятся юридические поступки. Юридическими поступками, влекущими возникновение налогового обязательства являются, например, приобретение в собственность квартиры, земельного участка, транспортного средства, получение дохода физическим лицом, получение прибыли организацией.

К числу правомерных юридических действий, развивающих налоговое обязательство можно отнести заявления налогоплательщиков на предоставление отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита, поданных налогоплательщиком в соответствии со ст. 64-67 Налогового кодекса РФ, а также налоговые расчеты и налоговые декларации, подаваемые налогоплательщиками, например, по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 289 Налогового кодекса РФ по итогам отчетного и налогового периодов.

К юридическим фактам, развивающим налоговое обязательство можно отнести события. Различают относительные события, абсолютные события и сроки

К относительным событиям можно отнести те юридические факты, которые хотя и связаны с деятельностью налогоплательщика, но существуют помимо его воли. К ним можно отнести налоговые льготы. Например, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц, установленные ст. 218-220 Налогового кодекса РФ, развивают налоговое обязательство, изменяя порядок и сроки расчета налоговой базы.

В отдельных случаях такими юридическими фактами могут быть налоговые освобождения. Так, например, в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. В этом случае условие налогового освобождения является юридическим фактом, приостанавливающим на определенный период налоговое обязательство, но не прекращающим его.

Сроки, как юридические факты, имеют большое значение как для развития, так и прекращения налогового обязательства. Так истечение сроков при предоставлении налогоплательщикам отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита по отдельным налогам развивает налоговое обязательство, так как налогоплательщик возвращается к общему установленному законом порядку по исполнению обязанности по уплате этих налогов.

Со сроком, установленным законом о конкретном налоге, связана уплата налогоплательщиком налога, что приводит к юридическим последствиям, а именно к прекращению налогового обязательства. Пропуск срока уплаты налога налогоплательщиком является неправомерным действием, то есть правонарушением и влечет применение мер юридической ответственности к налогоплательщику, в зависимости от тяжести совершенного правонарушения (преступления). Указанный юридический факт является поступком-бездействием с которым связано возникновение охранительных правоотношений.

Применение мер ответственности к налогоплательщику не прекращает налогового обязательства, так как налогоплательщик обязан, наряду со штрафными санкциями (например, в случае налоговой ответственности) уплатить недоимку. С уплатой недоимки обязанность по уплате конкретного налога считается исполненной.

Интересно
По последствиям, наступающим при возникновении юридических фактов можно выделить: правообразующие, правоизменяющие и правопрекращающие юридические факты. К правообразующим юридическим фактам относятся те, в результате появления которых налоговое обязательство возникает как налоговое правоотношение, связанное с исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В их число входят, например, реализация товаров (работ, услуг), ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации при уплате налога на добавленную стоимость, использование водоемов при возникновении налогового обязательства при уплате водного налога.

Правоизменяющими являются такие юридические факты, которые приводят к изменению сроков уплаты налогов (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит). С правопрекращающими юридическими фактами связано прекращение налогового обязательства. Их содержание изложено в ст. 44 «Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога и сбора» и ст. 59 «Списание безнадежных долгов по налогам и сборам» Налогового кодекса РФ. Из их числа наиболее часто возникающим юридическим фактом является уплата налога.

При исследовании роли юридических фактов в движении налогового обязательства особую значимость приобретает вопрос наличия не одиночного юридического факта, а существования фактических составов, которые представляют собой систему юридических фактов, необходимых для наступления юридических последствий, а именно, возникновения, изменения и прекращения правоотношения.

Рассматривая правовое основание как важнейший элемент юридической характеристики налога, С.Д. Цыпкин считал, что правовая оболочка налога приводит к тому, что он взимается только при наличии фактического состава, предусмотренного в законодательных актах, в частности при определении дохода, прибыли, имущества.

Для налогового обязательства наиболее характерны составы с последовательным накоплением элементов. При этом системообразующим элементом в фактическом составе, предположительно, должен быть объект налога. Именно он должен, наряду с установлением обязанности лица по уплате конкретного налога, инициировать возникновение налогового обязательства.

Специфика юридических фактов, фактических составов в механизме реализации юридической конструкции конкретного налога состоит в том, что они определяют возникновение обязанности по уплате налога и связывают ее: во-первых, с субъектом налога, носителем этой обязанности; во-вторых, вызывают предусмотренные законом о конкретном налоге правовые последствия, связанные с исполнением этой юридической обязанности, то есть определяют возникновение, изменение либо прекращение налогового обязательства.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)