Содержание юридической конструкции налога

Понятие юридической конструкции налога следует рассматривать как через ее функцию, так и через содержание. Функциональная роль юридической конструкции налога, как правовой категории, проявляется в том, что, как явление объективного права, она обеспечивает законодательное установление элементов налога. Анализ взглядов ученых, правовой позиции Конституционного Суда РФ и налогового законодательства свидетельствуют о том, что элементов, указанных в ст. 17 Налогового кодекса РФ, в ряде случаев, недостаточно для формирования полноценных юридических конструкций конкретных налогов. Законодатель не включил в состав налога такие обязательные элементы, без которых затруднено исполнение обязанности по уплате налога, как: предмет налога, источник налога, способ уплаты налога, объединил в один два различных элемента – порядок уплаты налога и сроки уплаты налога.

Характер связей между элементами юридической конструкции налога носит жесткий характер, а потому, отсутствие хотя бы одного элемента, в ряде случаев, может приводит к разрушению всей конструкции конкретного налога.

Проблема состоит в том, чтобы, во-первых, подобрать для законодателя такое необходимое количество элементов, оперируя которыми, он мог бы составлять достаточно полные по набору необходимых элементов юридические конструкции конкретных налогов. Во-вторых, необходимо выявить системные связи между элементами, образующими юридическую конструкцию налога, с тем, чтобы законодатель был информирован о последовательности выстраивания юридической конструкции конкретного налога.

Это, в свою очередь, является необходимым условием оптимального сочетания юридических характеристик отдельных элементов между собой, что обеспечит в дальнейшем, при исполнении норм налогового закона налогоплательщиками, последовательное развитие налогового правоотношения по уплате налога. Иными словами эта проблема лежит в плоскости как объективного права (закрепление юридических характеристик элементов налога в нормах налогового закона), так и субъективного права (движение правоотношения при реализации норм налогового закона).

Исследование особенностей применения юридической конструкции налога как модели при формировании юридических конструкций конкретных налогов опирается на следующее:

  • при установлении в части первой Налогового кодекса РФ юридической конструкции налога – модели, необходимо выявить все элементы, составляющие ее содержание (структуру), с тем, чтобы использовать эту модель при формировании юридических конструкций конкретных налогов;
  • следует так же учитывать особенности законодательства об отдельных налогах и ситуации, когда тот или иной элемент не требует конкретного выделения в отдельной статье, а четко прослеживается при закреплении другого, связанного с ним элемента.

Такой подход осуществляется законодателем а отношении некоторых элементов, которые выполняют функцию дополнительной характеристики какого-либо основного элемента, без указания которого в отдельной норме права невозможно сформировать полноценную юридическую конструкцию конкретного налога. Это вспомогательные элементы, так как их юридические характеристики не требуют закрепления в отдельной норме права. К таким элементам можно отнести предмет налога, источник налога, масштаб налога и единицу налоговой базы.

Системные связи между отдельными элементами юридической конструкции конкретных налогов необходимо рассматривать в двух аспектах:

  1. С позиций объективного права (в этом случае системные связи устанавливаются при закреплении юридических характеристик элементов в нормах права).
  2. С позиций субъективного права (в этом случае системные связи выражаются в отношениях, связанных с практической деятельностью субъекта).

Понятие юридической конструкции налога можно выразить через ее содержание. В этом смысле юридическая конструкция налога – это совокупность правовых норм закрепляющих юридические характеристики ее элементов. Теоретический и эмпирический подходы к исследованию модели юридической конструкции налога и юридических конструкций конкретных налогов позволяют выделить налогоплательщика (как элемент, имеющий особые характеристики и занимающий особое положение в юридической конструкции налога) и две группы элементов модели юридической конструкции налога.

В первую группу объединены общие элементы, без которых юридическая конструкция конкретного налога не может быть полной, уплата налога возможной и, соответственно, закон о налоге не будет нести достаточной информации для налогоплательщика и налоговых органов, а возникшее правоотношение будут искажено. Вторую группу элементов юридической конструкции налога образуют дополнительные элементы, без которых конкретный налоговый платеж может состояться и они лишь обусловливают особенности внесения налогового платежа в бюджет налогоплательщиком.

В составе общих элементов юридической конструкции налога выделяются две подгруппы элементов: основные и вспомогательные. Критерием отнесения элементов юридической конструкции налога к той или иной подгруппе является степень их обособленности при нормативно-правовом оформлении конкретного налога.

К основным следует отнести те элементы, каждый из которых должен быть четко прописан в отдельной норме закона о налоге

Вспомогательные элементы могут определяться в тех же нормах, в которых прописаны основные элементы, закон может не предусматривать их отдельной регламентации. То есть, основанием классификации элементов юридической конструкции налога как модели является способ их закрепления в нормах права, что является существенной характеристикой при использовании этой конструкции как приема юридической техники. Закрепленные в нормах первой части Налогового кодекса РФ обобщенные понятия выделенных элементов будут составлять модель юридической конструкции налога для формирования юридических конструкций конкретных налогов.

Таким образом, налог будет считаться установленным, если определены налогоплательщик (субъект налога) и иные элементы юридической конструкции налога:

  1. Основные элементы: объект налога, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога.
  2. Вспомогательные элементы: предмет налога, источник налога, масштаб налога, единица налоговой базы.
  3. Дополнительные элементы: налоговые льготы, налоговые освобождения, отчетный период.

Опираясь на правила юридической техники по оформлению законодательных дефиниций, можно смоделировать следующую норму дефиницию модели юридической конструкции налога. Юридическая конструкция налога – как модель, это система связанных внутренним единством норм, устанавливающих необходимый набор элементов налога, четко определяющих обязанность налогоплательщика по исчислению и внесению налогового платежа в бюджет. Она включает налогоплательщика, основные, вспомогательные и дополнительные элементы.

Исходя из содержания родовой нормы-дефиниции можно сформулировать видовые нормы-дефиниции, определяющие юридические характеристики каждого элемента юридической конструкции налога – модели:

  • налогоплательщик – это лицо, обладающее налоговой правосубъектностью, на которое законом возложена обязанность по уплате конкретного налога самостоятельно и за счет собственных средств, права и законные интересы которого охраняются государством;
  • объект налога – это юридический факт являющийся основанием (одним из оснований) возникновения налогового правоотношения и указывающий на появление у налогоплательщика экономического основания, способного служить источником налога;
  • предмет налога – это конкретный объект материального мира, связанный с экономическим основанием налога (объектом налога), имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику, оформленный в установленном законом порядке и принадлежащий налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
  • налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налога;
  • ставка налога – это величина налога начисляемого на единицу налоговой базы;
  • налоговый период – это промежуток времени в течение которого образуется и по истечении которого определяется налоговая база, обеспеченная наличием реально возникшего источника налога, исчисляется сумма налога и наступает срок его уплаты;
  • порядок исчисления налога – способы и приемы определения источника налога, налоговой базы и применения к ней ставки налога;
  • порядок уплаты налога – это форма осуществления налогового платежа;
  • срок уплаты налога – это законодательно установленные календарная дата или истечение периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено, с наступлением которых законодатель связывает исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога;
  • способ уплаты налога – это законодательно установленный организационно-технический прием исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности по уплате налога;
  • источник налога – это любые денежные средства (доход, капитал) налогоплательщика, за счет которых уплачивается налог;
  • масштаб налога – это способ измерения налоговой базы в физических, стоимостных или иных единицах измерения;
  • единица налоговой базы – это единица масштаба налога, к которой применяется ставка налога;
  • налоговая льгота – это установленные законом преимущества отдельных категорий налогоплательщиков перед другими, снижающие сумму подлежащего к уплате налога и позволяющие направлять освободившиеся средства на удовлетворение социальных и экономических потребностей налогоплательщиков;
  • налоговые освобождения – это установленные законом особые условия, позволяющие не признавать налогоплательщиками отдельные категории физических лиц и организаций по отдельным налогам, которые они уплачивали (будут уплачивать) при отсутствии этих условий;
  • отчетный период – это часть налогового периода за который образуется источник налога, позволяющий исчислить определенную часть налоговой базы и применить к ней ставку налога.

Нормы второй части Налогового кодекса РФ устанавливают юридические характеристики элементов юридических конструкций конкретных налогов. При этом, характеристику того или иного элемента юридической конструкции конкретного налога необходимо устанавливать в соответствии с признаками, установленными дефиницией соответствующего элемента модели юридической конструкции налога в первой части Налогового кодекса РФ.

Ученые налоговеды отмечают нечеткость, частую изменчивость, противоречивость норм второй части Налогового кодекса РФ. По этому поводу Конституционный Суд РФ неоднократно указывал в своих решениях, что налог может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы все существенные элементы налогового обязательства, то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства.

Иными словами, с точки зрения юридической техники, в нормах каждой главы второй части Налогового кодекса РФ должны быть четко зафиксированы элементы юридической конструкции конкретного налога в соответствии с характеристиками элементов модели юридической конструкции налога.

Имея в руках набор элементов юридической конструкции налога, изучив их вариации, особенности соединения и гармонизации их различных комбинаций, законодатель может построить любую модель налогообложения в государстве сообразно проводимой им налоговой, экономической и социальной политики. Таким образом, юридическая конструкция налога – это система законодательно закрепленных и реализующихся в правоотношении элементов модели налога, четко определяющая обязанность налогоплательщика по исчислению и внесению налогового платежа в бюджет.

Интересно
Особую ценность для законотворческой работы представляет функциональная характеристика юридической конструкции налога. В этом смысле юридическая конструкция налога – это модель, которая используется законодателем как прием юридической техники, как образец формирования законов о налогах, содержание которой раскрывается через объективное право, то есть совокупность правовых норм части первой Налогового кодекса РФ, и является постоянной.

Юридическая конструкция конкретного налога включает набор элементов этой модели, воплощенных в нормах закона о конкретном налоге, количество и качественные характеристики которых устанавливаются законодателем индивидуально для каждого налога.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)