Выбытие основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Списание объекта основных средств в бухгалтерском учете осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта.

Организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 “Товары отгруженные” (отдельный субсчет).

В бухгалтерском балансе указанные объекты отражаются в составе оборотных активов.

Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия.

В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.

Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые  в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

-осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

-установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

-выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

-возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

-составление акта на списание объекта основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актом с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Выбытием объекта основных средств не признается перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.

Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета.

Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, оформляется и отражается в бухгалтерском учете в том же порядке как и объекты основных средств..

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Рассмотрим ситуации.

Ситуация 1.

Содержание ситуации. Земельный участок приобретен для строительства на нем производственного объекта. В том же месяце произведена оплата продавцу и поданы документы на регистрацию права собственности. Договорная стоимость земельного участка равна 3 000 000 руб. Право собственности на земельный участок зарегистрировано в месяце его приобретения.

Через шесть месяцев земельный участок был реализован по договорной цене 3 500 000 руб., в связи с тем, что организация не смогла начать на нем строительство из-за с возникших финансовых трудностей.

Решения необходимые для принятия по данной ситуации.

Необходимо отразить в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН), приобретение у общества с ограниченной ответственностью (ООО) земельного участка и его последующей продажи.

Решения по ситуации Рассмотрим гражданско-правовые отношения

В соответствии со статьей 130 пункта 1 Гражданского кодекса РФ.к недвижимому имуществу относятся кроме прочего и земельные участки.

По договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя недвижимое имущество, в данном случае земельный участок (п. 1 ст. 549 ГК РФ).

Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.

Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (п.1 ст. 556 ГК РФ).

Переход права собственности на земельный участок по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ, п.1 ст. 25 Земельного кодекса РФ).

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации (п.1 ст. 131 , п. 2 ст. 223 ГК РФ).

За государственную регистрацию прав на недвижимое имущество уплачивается государственная пошлина, размер которой для организаций составляет 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”, пп 22 п 1 ст 333.33 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете земельный участок, приобретенный для строительства на нем производственного объекта, учитывается в составе основных средств организации по первоначальной стоимости, которая складывается в данном случае из суммы, уплаченной продавцу, и госпошлины (п.п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Затраты на приобретение земельного участка отражаются по дебету

счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет 08-1 “Приобретение земельных участков”, в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При принятии земельного участка к учету в состав объектов основных средств сформированная первоначальная стоимость участка списывается со счета 08, субсчет 08-1, в дебет счета 01 “Основные средства” (Инструкция по применению Плана счетов).

Земельные участки не подлежат амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Доходы от продажи основных средств включаются в состав прочих доходов организации (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Указанный доход признается в бухгалтерском учете в размере договорной стоимости на дату перехода права собственности на земельный участок (п. 30 ПБУ 6/01, п.п.10.1, 16 ПБУ 9/99).

Балансовая стоимость проданного земельного участка подлежит списанию с бухгалтерского учета и включается в состав прочих расходов (п.п. 29, 31 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Прочие доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Рассмотрим налогообложение

Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе уменьшить  полученные ими доходы, в том числе на расходы по приобретению основных средств с учетом положений (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 и другие НК РФ).

Земельные участки не относятся к основным средствам при применении УСН, так как не признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16, абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ). Таким образом организация, применяющая УСН, не вправе признать затраты на приобретение земельного участка в расходах.

Сумма государственной пошлины, уплаченная за регистрацию прав на земельный участок, включается в состав расходов согласно пп. 22 п.1 ст. НК РФ.

Доход от реализации земельного участка организация, применяющая УСН, признает на дату поступления от покупателя оплаты в размере полученных денежных средств (п. 1 ст. 346.15, п.1 ст. 346.1, ст. 249, п.1 ст. НК РФ).

При продаже земельный участок может рассматриваться в целях налогообложения в качестве товара (п.п. 3 ст. 38 НК РФ, ст. 128, п.1 ст.130 ГК РФ). Такой вывод следует из Писем Минфина России от 24.01.2011 № 03- 11-06/2/08 и от 29.04.2005. № 03-03-02-04/1-107.

Организации, применяющие УСН, учитывают расходы по оплате стоимости товаров, а также расходы, связанные с их приобретением и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Исходя из изложенного выше, следует, что организации, применяющие УСН, могут уменьшить доход от продажи земельного участка на сумму расходов на приобретение этого земельного участка.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, рассмотренных по данной ситуации, систематизирован и представлен в виде «Журнала регистрации хозяйственных операций» в табличной форме.

Рассмотрим ситуацию 2.

Ситуация 2

Содержание ситуации. По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта основных средств (ОС) (автомобиля, используемого в управленческих целях), введенного в эксплуатацию в январе 2012 г., составляет 798 000 руб., установленный срок полезного использования – 42 месяца. Амортизация начислялась линейным способом.

В апреле 2012 г. автомобиль был похищен и организация сделала заявление в полицию и страховую компанию.

В июне 2012 г. организацией получены копия постановления о приостановлении предварительного следствия в связи с тем, что виновное лицо не установлено, и возмещение от страховой компании в сумме 500 000 руб.

Решения необходимые к принятию по данной ситуации

Необходимо отразить в учете организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом “доходы минус расходы”, списание автомобиля в результате хищения. При этом должно быть учтено:

1) автомобиль был застрахован от угона и полностью оплачен 2) автомобиль был в эксплуатации менее трех лет.

Решения по ситуации Рассмотрим уголовно-процессуальные нормы

Юридическое лицо признается потерпевшим при причинении вреда его имуществу. Решение о признании юридическое лицо потерпевшим оформляется постановлением дознавателя, следователя или суда (ч.1 ст. 42 Уголовно-процессуального кодекса РФ – далее УК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация подала заявление об угоне (хищении) в полицию и получила талон-уведомление о принятии заявления (п. 22 Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в органах внутренних дел Российской Федерации заявлений, сообщений и иной информации о происшествиях, утвержденной Приказом МВД России от 04.05.2010 N 333).

При хищении имущества в крупном размере (п. «в» ч. 3 ст. 158 Уголовного кодекса РФ) предварительное расследование производится в форме предварительного следствия следователями органов внутренних дел Российской Федерации (п. 4 к статье 158 УК РФ, ч. 2 ст. 150, п. 3 ч. 2 ст. 151 УПК РФ).

При неустановлении лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие приостанавливается и выносится постановление о приостановлении следствия. Копия постановления направляется прокурору (п. 1 ч. 1 ст. 208, ч. 2 ст. 208 УПК РФ).

Потерпевший (в данном случае – организация) вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц (п. 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ).

Рассмотрим гражданско-правовые отношения

Страхование транспортного средства осуществляется на основании договора имущественного страхования (п. 11 ст. 929 Гражданского кодекса РФ). Объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества) (пп. 1 п.2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации”).

Автомобиль может быть застрахован от риска утраты (гибели), недостачи или повреждения (пп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ). При хищении автомобиля страховая компания обязана выплатить организации страховое возмещение в размере, установленном договором страхования (п. 1 ст. 947 ГК РФ, ст. 10 Закона РФ N 4015-1).

Рассмотрим бухгалтерский учет

Автомобиль является объектом основных средств (ОС). Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 Положения  по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В рассматриваемой ситуации организацией была начислена амортизация за три месяца эксплуатации автомобиля (с февраля 2012 г. по апрель 2012 г.) в размере 57 000 руб. (798 000 руб. / 42 мес. x 3 мес.) (п.п. 17, 18, абз. 2, 5 п. 19, п.п. 20, 21, 22 ПБУ 6/01).

Так как объект основных средств – автомобиль был похищен, он не способен более приносить экономические выгоды организации.

Таким образом, объект – автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета на основании заявления в полицию, талона-уведомления и результатов инвентаризации. (п. 29 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.2006 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) <*>.

Для учета выбытия объекта ОС, в том числе и в результате хищения, к счету 01 “Основные средства” может быть открыт субсчет “Выбытие объектов основных средств”. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта ОС, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) отражаются по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” (в данном случае в сумме остаточной стоимости угнанного автомобиля) в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».

Полученные суммы страховых возмещений отражаются по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 76, субсчет 76-1.

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 в дебет счета 91 расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы” (Инструкция по применению Плана счетов, п. 11 ПБУ 10\99)

Полученная разница между остаточной стоимостью автомобиля (741 000

руб.=798 000 руб. – 19 000 руб. x 3 мес.)) и суммой страхового возмещения (500 000 руб.) включается в состав прочих расходов и списывается со счета 76, субсчет 76-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 <**>.

Рассмотрим налог уплачиваемый при применении УСН

При применении УСН расходы на приобретение объекта ОС учитываются в порядке, определенном (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

То есть в рассматриваемой ситуации организация должна признать стоимость автомобиля в 2012 г. в расходах в следующем порядке:

– по итогам I квартала 2012 г. – 199 500 руб. (798 000 руб. / 4);

– по итогам полугодия 2012 г. – 399 000 руб. (798 000 руб. / 4 x 2);

– по итогам девяти месяцев 2012 г. – 598 500 руб. (798 000 руб. / 4 x 3);

– по итогам 2012 г. – 798 000 руб.

Однако, автомобиль был похищен в апреле 2012 г., т.е начиная с 11 квартала 2012 г.он не использовался в организации.

Таким образом, организация учла в составе расходов сумму в размере 199 500 руб.

Согласно абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ объекта ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования этим ОС с момента его учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В данном случае до момента хищения автомобиль использовался менее трех лет, но, учитывая, что при хищении ОС отсутствует факт его реализации (передачи), организация не должна применять норму абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ о востановлении ранее правомерно учтенных расходов на приобретение этого ОС (Письмо ФНС России по г. Москве от 01.12.2005 N 18-11/3/88107

Сумма же страхового возмещения включается в состав внереализационных доходов на дату ее получения от страховой компании.

Анализ рассматриваемой ситуации систематизирован в таблице.

Обозначения   аналитических    счетов,    используемые    в    «Журнале хозяйственных операций»:

К балансовому счету 01:

01-э “Основные средства в эксплуатации”; 01-в “Выбытие объектов основных средств”.