Расходы и доходы будущих периодов

Расходы и доходы будущих периодов отражаются обособленно на разных счетах: расходы – на счете 97 “Расходы будущих периодов”, доходы – на счете 98 “Доходы будущих периодов”.

С 2011 года п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности действует в новой редакции и не устанавливает понятие расходов будущих периодов.

В то же время ПБУ 14/2007 (п.39) предписывает отражать в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа.

Расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договору строительного подряда, также следует отражать в составе расходов будущих периодов (п. 16 ПБУ 2/2008).

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам предназначен счет 97 “Расходы будущих периодов”.

На этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранительных мероприятий; неравомерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 “Расходы будущих периодов” расходы списываются в дебет счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Аналитический учет по счету 97 “Расчеты будущих периодов” ведется по видам расходов.

Счет 97 “Расходы будущих периодов” корреспондирует со счетами:

по дебету: 02 Амортизация основных средств, 04 нематериальные активы, 05 Амортизация нематериальных активов, 10 Материалы, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизвод-ственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 41 Товары, 43 Готовая продукция, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 96 Резервы предстоящих расходов;

по  кредиту:  08  Вложения  во  внеоборотные  активы,  10  Материалы,  20

Основное  производство, 23  Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, 44 Расходы на продажу, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79 Внутрихозяйственные расчеты, 96 Резервы предстоящих расходов, 99 Прибыли и убытки.

Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88 утверждена Унифицированная форма N ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов будущих периодов».

Форма № ИНВ-11- актуальна. Ее необходимо утвердить руководителем организации в составе перечня документооборота при утверждении окончательного варианта учетной политики организации. Указанная форма Акта применяется при инвентаризации расходов будущих периодов.

Составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете, подписывается, и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается в комиссии.

В графе 4 указывается “Общая (первоначальная) сумма расходов” – общая величина затрат (расходов), произведенных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в предыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В графе 5 указывается дата фактического произведения расходов в случае, если они являются единовременными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации расходов будущих периодов форма N ИНВ-11 формируется средствами вычислительной техники на бумажных и машинных носителях информации.

В Положении о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке, утвержденному Приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. N 20н/ГБ-3-04/39, также предусмотрена форма «Акт инвентаризации расходов будущих периодов» (см.приложение N 10).

Расходы будущих периодов в бухгалтерской отчетности целесообразно отражать в зависимости от срока их списания в качестве краткосрочных активов (если срок их списания не более 12 месяцев) или долгосрочных активов (если срок их списания превышает 12 месяцев) (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Долгосрочные  расходы будущих периодов организации целесообразно отразить в составе внеоборотных активов, а краткосрочные – в составе оборотных активов.

Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 “Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год”.