Выбор методов бухгалтерского учета финансовых вложений
Элементы учетной политики, связанные с признанием финансовых вложений
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для признания в учете финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
В стандарте перечислены объекты, учитываемые в составе финансовых вложений:
- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные у акционеров;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
- активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, запасы), а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
В учетной политике необходимо отразить выбор единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (серия, партия и подобная однородная совокупность финансовых вложений).
Учетная политика регламентирует ведения аналитического учета финансовых вложений, который должен быть построен таким образом, чтобы была сформирована как минимум следующая информация:
- наименование эмитента;
- название ценной бумаги,
- номер, серия и т. д.,
- номинальная цена,
- цена покупки,
- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг,
- общее количество,
- дата покупки,
- дата продажи или иного выбытия,
- место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их видов.
Элементы учетной политики, связанные с оценкой финансовых вложений
Принятие финансовых вложений к бухгалтерскому учету осуществляется по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются все фактические затраты организации на их приобретение, за исключением возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
В учетной политике необходимо закрепить выбор способа учета дополнительных затрат на приобретение финансовых вложений (п. б, в, г).
Если эти затраты являются несущественными компания может учитывать их не в составе фактических затрат на приобретение объекта финансовых вложений, а списывать их в составе прочих расходов.
Стандарт указывает на возможность изменения первоначальной стоимости финансовых вложений. Для этой цели финансовые вложения делятся на две группы:
- Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (периодичность проведения переоценки должна быть зафиксирована в учетной политике). Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
- Финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
Организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, компания может разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно относить на финансовые результаты в течение срока их обращения. Если организация хочет воспользоваться таким правом, необходимо это положение отразить в учетной политике.
Элементы учетной политики, связанные с выбытием финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений происходит в случаях:
- погашения,
- продажи,
- безвозмездной передачи,
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
- передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Выбор способа оценки финансовых вложений при их фиксируется в учетной политике. Применение одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
- Учетная политика по налогу на добавленную стоимость
- Учетная политика по налогу на прибыль
- Основы учетной политики для целей налогообложения
- Методика учета налога на прибыль
- Методика определения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
- Методика определения постоянных и временных разниц
- Бухгалтерский и налоговый подходы к определению значения прибыли
- Выбор методов бухгалтерского учета финансовых результатов
- Выбор методов бухгалтерского учета расходов по займам и кредитам
