Состав и структура банковского капитала

В Соглашении дано весьма широкое определение капитала, который может включать в себя следующие элементы:

A. Основной капитал:

• постоянный акционерный капитал;
• публикуемые резервы, образованные за счет нераспределенной прибыли.

B. Дополнительный капитал:

• скрытые резервы;
• резервы переоценки;
• общие резервы/общие банковские резервы на покрытие убытков по кредитам;
• гибридные инструменты;
• долгосрочная субординированная задолженность.

В Соглашении элементы капитала делятся на два уровня.

Основной капитал, или капитал первого уровня (Tier 1 / core capital), включает в себя: акционерный капитал (equity) – выпущенные и полностью оплаченные обыкновенные акции и бессрочные привилегированные акции без кумулятивного начисления дивидендов, а также публикуемые (disclosed) резервы (дополнительный оплаченный капитал, нераспределенная прибыль, общий резерв на покрытие непредвиденных/неидентифицированных убытков и другие резервы, создаваемые банком в соответствии с национальным законодательством).

В состав дополнительного капитала, или капитала второго уровня (Tier 2 / supplementary capital), включаются отдельные виды резервов: скрытые резервы (в некоторых странах – часть нераспределенной прибыли), резервы переоценки активов (недвижимости и ценных бумаг, находящихся в портфеле банка). Резервы переоценки стоимости активов в форме скрытого прироста капитала по нереализованным ценным бумагам должны учитываться в капитале второго уровня со скидкой 55 %.

Общие резервы на возможные потери по ссудам включаются в капитал второго уровня в том случае, если они не связаны с конкретными активами или их группами (т. е. не отражают ожидаемое сокращение стоимости конкретных активов), а созданы для возмещения неидентифицируемых в настоящее время убытков. Максимальный размер включаемых в капитал второго уровня общих резервных отчислений на покрытие убытков будущих периодов (общих резервов на покрытие убытков по кредитам) не должен превышать 1,25 % от суммы активов, взвешенных по уровню риска.

К элементам капитала второго уровня могут быть отнесены так называемые «гибридные» инструменты, сочетающие в себе характеристики капитала и долга, в том числе бессрочные привилегированные кумулятивные (т. е. с выплатой накапливаемых фиксированных дивидендов) акции, долгосрочные привилегированные акции (в Канаде), ценные бумаги с долевым участием и субординированные бессрочные долговые ценные бумаги (во Франции), сертификаты участия, дающие владельцу право на дивиденды или участие в прибылях, но не право собственности (в Германии), бессрочные долговые обязательства и привилегированные акции (в Великобритании), конвертируемые облигации (в США).

В состав капитала второго уровня разрешается включать также и долгосрочную субординированную задолженность при условии, что она не превышает 50 % капитала первого уровня. К данной категории средств относятся обычные необеспеченные субординированные долговые обязательства и подлежащие погашению срочные привилегированные акции, первоначальный срок погашения которых составляет не менее пяти лет.

Для отражения снижения стоимости этих инструментов в качестве элементов капитала в течение последних пяти лет до наступления срока погашения они включаются в состав капитала не по полной стоимости, а с коэффициентом амортизации 20 % в год, при этом они могут быть включены в капитал второго уровня в размере не более 50 % капитала первого уровня с учетом амортизации.

Дополнительный капитал принимается в расчет норматива достаточности капитала в размере не большем 100 % величины основного капитала.

В соответствии с Соглашением из капитала должны быть сделаны следующие вычеты:

• из капитала первого уровня – стоимость нематериальных активов банка (goodwill);
• из совокупного капитала (сумма основного и дополнительного капитала) – инвестиции в неконсолидированные банковские и финансовые дочерние компании для предотвращения многократного учета одних и тех же капитальных ресурсов разными членами банковской группы и – по решению национальных органов надзора – вложения в капитал других банков и финансовых организаций.

Следует отметить, что приведенное выше определение капитала, применяемое органами банковского надзора, отличается от бухгалтерской трактовки капитала, зафиксированной в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В соответствии с этими стандартами капитал банка составляют следующие статьи:

• уставный капитал;
• эмиссионный доход;
• прибыль предшествующих лет;
• фонды;
• собственные выкупленные акции или доли (учитываемые в течение одного года с момента выкупа).

Основные отличия между этими двумя определениями состоят в следующем:

• в бухгалтерском учете не существует деления капитала по уровням (основной и дополнительный);
• при определении величины капитала в бухгалтерском учете и отчетности из него не вычитаются такие показатели, как нематериальные активы, инвестиционные вложения в акции дочерних и зависимых компаний и, возможно, некоторые другие статьи, предусмотренные органами банковского надзора;
• некоторые статьи, входящие в состав капитала в бухгалтерском учете и отчетности, не включаются в состав капитала, рассчитываемого для целей банковского надзора (в частности, кумулятивные привилегированные акции и часть уставного капитала, образованная за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке, не включаются в основной капитал; фонды, использование которых уменьшает имущество кредитной организации, не включаются ни в основной, ни в дополнительный капитал);
• в бухгалтерском учете и отчетности в капитал не включаются некоторые статьи, которые допустимо включать в капитал для целей банковского надзора, например привлеченные субординированные кредиты и займы.