Расходы в бухгалтерском и налоговом учете

Расходы предприятия учитываются при формировании финансового результата деятельности предприятия (показателей прибыли). Расходы предприятия имеют бухгалтерскую и налоговую трактовки.

Бухгалтерский подход определяет расходы коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых) в рамках Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Признание расходов происходит при наличии следующих условий, представленных на рис. 2.1.

Расходы предприятия в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на группы (рис. 2.2).

Для арендодателей расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, которые устанавливаются предприятием самостоятельно. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам, представленным на рис. 2.3.

Не признаются расходами организации следующие виды выбытия активов (оплата):

• в связи с приобретением/созданием внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
• вклады в уставные/складочные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи/ продажи;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение полученных кредита, займа.

Налоговый подход в рамках налогообложения прибыли расходами признает обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в денежной форме (ч. 2 гл. 25 НК РФ).

В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика выделяются следующие виды расходов, представленные на рис. 2.4.

При этом расходы, связанные с производством и/или реализацией продукции/ работ/ услуг, группируются по следующим экономическим элементам:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы (см. рис. 2.3 для сравнения).

Во-вторых, под внереализационными расходами понимаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и/или реализацией продукции/ работ/ услуг.

Также к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• суммы безнадежных долгов;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• расходы в виде  недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций и др.

В Отчете о финансовых результатах (форма № 2) отражены расходы предприятия, представленные на рис. 2.5.

В бухгалтерском и налоговом законодательстве содержание категории «расходы» имеет существенные отличия, представленные в табл. 2.1.

Таким образом, расходы выступают ключевым сдерживающим фактором деятельности любого предприятия и участвующим в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.