Отчет о финансовых результатах

Источником информации для финансовых менеджеров служит «Отчет о финансовых результатах». Как бухгалтерский баланс
этот отчет является обязательной формой отчетности российских организаций.

То есть отчет, составленный за 2 квартал, содержит обобщенные результаты хозяйственной деятельности за полугодие, отчет за 3 квартал – включает результаты хозяйственной деятельности за три квартала.

Однако, наряду с этим основным методом может применяться и кассовый метод, при котором доходы и расходы признаются с момента их фактического поступления или расходования, но только в том случае, когда договором определен момент перехода права собственности только после поступления (уплаты) денежных средств.

В отчете отдельно показаны финансовые результаты от основной деятельности, от иных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Схема отчета о финансовых результатах представлена в таблице 2.

После показателей, характеризующих финансовые результаты от основной деятельности, приведены показатели, отражающие результаты от финансовой и прочих видов деятельности организации.

В их составе выделяют: проценты к получению и проценты к уплате, доходы от участия в других организациях. Эта группа статей позволяет выявить результаты от финансовой деятельности организации.

С учетом этих статей формируется и отражается прибыль (убыток) до налогообложения. Она рассчитывается как сумма прибыли от продаж, процентов к получению и прочих доходов за минусом процентов к уплате, а также прочих расходов.

Для расчета чистой прибыли необходимо определить сумму налога, подлежащего уплате за отчетный период. Для этого сумму прибыли до налогообложения следует умножить на налоговую ставку, а полученную сумму налога скорректировать с учетом отложенных налоговых активов и обязательств.

Отложенные налоговые активы и обязательства возникают в результате различий налогового и бухгалтерского учета. Например, расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, могут не признаваться (полностью или частично) в налоговом учете, в частности, это касается нормируемых расходов (например, компенсации по использованию личного транспорта в служебных целях и т.п.). В этих случаях возникают постоянные налоговые разницы, на которые необходимо увеличить сумму прибыли для исчисления налога.

Кроме того, могут возникать так называемые временные разницы (вычитаемые и налогооблагаемые) из-за того, что доходы и расходы в бухгалтерском учете и налоговом учете будут относиться к разным периодам времени. Например, при применении разных методов начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете возникают такие разницы. В этом случае могут появляться отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства.

Текущий налог на прибыль, показанный в отчете, рассчитывается на основании следующего алгоритма:

                                                  ТНП =УСН+ПНО+ОНА – ОНО,

где ТНП – текущий налог на прибыль; УСН – условный расход по налогу на прибыль (прибыль до налогообложения × ставка налога); ПНО – постоянные налоговые обязательства (постоянные разницы × ставка налога); ОНА – отложенные налоговые активы (вычитаемые временные разницы × ставка налога); ОНО – отложенные налоговые обязательства (налогооблагаемые временные разницы × ставка налога).