Немецкая школа бухгалтерского учета

Благодаря общему языку бухгалтеры Германии, АвстроВенгрии и германоязычной Швейцарии составляли единую школу. Ее особенность можно свести к желанию как можно больше и глубже изучить процедурную сторону учета.

Немецкая научная школа бухгалтерского учета отражает в основном положения балансового учетного направления. Это означает, что акцент научных интересов перемещается на такую дисциплину, как балансоведение. Баланс трактуется как основополагающая категория, из которой можно вывести любые учетные понятия.

Данное направление создал Эйген Шмаленбах, который и предложил термин «статическая теория» для противопоставления разработанной им динамической трактовке.

Постулат Шмаленбаха отражает следующее положение: «Разность между сальдо счетов собственных средств и основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и кредиторской задолженности».

В динамической балансовой теории основной акцент сделан на определение финансового результата. С позиций динамической концепции балансовый отчет отражает не состояние и использование средств организации, а их движение от средств к источникам с учетом постоянного соизмерения расходов доходами. В современных условиях использование динамической концепции приводит к раздельному учету капитала и финансовых результатов.

Отметим вклад некоторых ученых немецкой школы в развитие бухгалтерской мысли. Эйген Шмаленбах (1873–1955) указывал, что учет делится на два самостоятельных цикла: торговый и производственный. Торговая бухгалтерия контролирует долги и обязательства (финансовый учет), а производственная – внутрихозяйственные процессы (управленческий учет).

Последняя делится на четыре отдела (учет заработной платы, материалов, себестоимости, результатов). Торговая и производственная бухгалтерия взаимно дополняли друг друга. Основателем немецкого балансоведения считают швейцарского ученого Иогана Фридриха Шера (1846–1924).

Балансоведение выдвинуло ряд требований к балансу, которые и в настоящее время лежат в основе его составления:

1. Точность. Обусловлена требованиями закона и целями, которые выдвигает руководство предприятия.
2. Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. Сумма, не внесенная в качестве капитала, должна отражаться в активе как отдельная статья дебиторской задолженности.
3. Ясность. Баланс должен быть понятен различным пользователям.
4. Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числовые показатели должны вытекать из данных первичных документов.
5. Последовательность. Структура баланса сохраняться из года в год; при составлении баланса принципов оценки статей прошлого года должны сохраняться в текущем году.
6. Единство баланса. Баланс основной компании должен включать показатели балансов своих филиалов.

Эти требования к бухгалтерскому балансу актуальны и в сегодняшней жизни. Следует отметить, что в России под балансом-брутто понимают баланс, включающий контокоррентные статьи (например, амортизация основных средств), а баланс-нетто предполагал исключение этих статей.

Согласно трактовке Шера баланс – средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Анализируя актив баланса, Шер группировал статьи в порядке убывающей ликвидности средств, находящихся в собственности предприятия (средства, которыми предприятие владеет не на правах собственности, в баланс не включались). Группировка статей пассива начинается с собственных средств, затем показываются заемные средства и в завершение – сальдо счета финансовых результатов.

И. Ф. Шер оценил роль бухгалтерского учета следующим образом: «Бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого, необходимым спутником и руководителем в настоящем и надежным консультантом относительно будущего всякого хозяйственного предприятия».

В соответствии с его методом оценки цены делятся на абсолютные (текущие и продажные, последние могут быть договорными и рыночными) и относительные (учетные, номинальные, калькуляционные, прейскурантные, по средним ценам, по себестоимости). Для германской учетной школы характерна трактовка оценки как того или иного варианта продажной цены.

Развитие теории калькуляции осуществлялось во многом благодаря трудам Альберта Кальмеса (1881–1967). Он сформировал не только теорию калькуляции, но и создал теорию промышленного учета.