Английская школа учета

Ученые англо-американской школы акцентировали свое внимание не на теоретических концепциях, а на практических методиках, позволяющих добиваться повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта (учет как орудие управления).

В составе англо-американской школы можно выделить юридическое и экономическое течения. Представителей юридического направления называли персоналистами (основатель – В. Патон); экономического – институалистами (Ф. Пикслей). Основные положения данных направлений представлены на рисунке 1 путем обобщения материалов, изложенных Я. В. Соколовым.

В отечественной экономической литературе выделяется также правовая и лингвистическая парадигмы. Обобщая теоретические положения, можно выделить следующие парадигмы учета, выделяемые представителями англоамериканской школы (рисунок 1). Рассмотрим отраженные на рисунке учетные парадигмы. Правовая (отражающая юридический аспект представлений о сути и назначении учета). Правовая, или юридическая теория связывает бухгалтерскую науку с гражданским правом.

Экономическая (нацеленность на достижение максимальной эффективности деятельности посредством контроля и оценки экономических показателей). Руководство организации должно выбирать методологические приемы, обеспечивающие рост национального благосостояния.

Психологическая (включающая бихевиористическую парадигму; рассматривает влияние фактов хозяйственной жизни, т. е. стимулов, на поведение и реакцию бухгалтеров). Информационная (включает два аспекта – информационнособытийный и лингвистический).

Рассмотренные выше теории (учетные парадигмы) помогают оценивать учетные события и категории с различных точек зрения, что позволяет в настоящее время сформировать полную и объективную картину происходящих в экономической жизни организации процессов.

Главным достижением англо-американской школы являются прикладные разработки в сфере учета затрат и управления. Выделение системы управленческого учета (методологическая проработка была осуществлена Робертом Энтони).

Управленческий учет представляет собой учетную информационную систему, формируемую внутренними пользователями для принятия управленческих решений тактического и стратегического характера. Цель управленческого учета – принятие кратко и долгосрочных управленческих решений на основе учетной и внеучетной информации.

Формирование учета затрат (создателем принято считать Александра Черча). Создание системы учета стандартных издержек стандарт-кост (первоначальная идея принадлежала Гаррингтону Эмерсону). Разработка системы учета переменных затрат директ-костинг (фундамент направления был заложен работой Дж. Кларка, но сформулировал концепцию Дж. Харрис).

Система директ-костинг основана на делении затрат на постоянные и переменные:  переменные – затраты, изменяющиеся при изменении объема производства (сырье, материалы, топливо и др.). Такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объема производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции, постоянные – затраты, не зависящие от изменения объема производства. К ним необходимо отнести расходы по управлению организацией.

Основной категорией является маржинальный доход – разница между выручкой от продаж и переменными затратами или же сумма прибыли от продаж и постоянных затрат. Дж. Хиггинс сформировал концепции центров ответственности, Центр затрат, Центр доходов, Центры прибыли, Центр инвестиций. Разработка АВС-метода (данный способ учета затрат предложен Капланом) и др.

Таким образом, акцент англо-американской школы на методологической стороне учетной деятельности привел к разработке концепций, имеющих огромное научное и практическое значение.