Экономическая теория учета во Франции

Развитие теории учета во Франции приняло ярко выраженное экономическое направление. На становление и развитие французской школы бухгалтерского учета значительное влияние оказали как труды ряда авторов (Жака Савари, Матье де ла Порта), так и общие тенденции развития экономики Франции.

Жак Батист Кольбер (1619–1683) проводил политику меркантилизма (принятие ряда мер по укреплению французской промышленности), что на законодательном уровне выразилось в разработке и утверждении нового торгового устава.

Матье де ля Порт. Он создал новое направление в бухгалтерском учете и, таким образом, оказал значительное влияние на его развитие, особенно в XVIII в.

Для упорядочения терминологии де ля Порт составил бухгалтерский словарь. Он ввел во французский язык слово «comptabilite» (1673) – счетоводство, Де ля Порт различает два вида баланса:

• проверочный баланс с указанием только оборотов по счетам, сальдо счетов здесь не показывается;
• баланс, тождественный инвентарю.

С. Рикар впервые рекомендует составление ежедневного пробного баланса, служащего для проверки записей. Бертран Франсуа Баррем обосновывал необходимость применения двойной бухгалтерии к учету государственных финансов.

Правила записи по счетам Баррем формулирует следующим образом:

• тот счет, на котором записывается то, что входит в хозяйство, является дебитором;
• тот счет, на котором отмечаются предметы, выходящие из хозяйства, является кредитором;
• в том случае, если выход какой-либо ценности не сопровождается приходом другой ценности в хозяйство,дебитором является лицо, с которым выполняется данная операция;
• если приход одной ценности не сопровождается выходом из хозяйства другой какой-либо ценности, кредитором является контрагент хозяйства по данной операции.

Наиболее существенный вклад в развитие французской научной школы внесли Леон Сэй и Жан Густав Курсель-Сенель, Адольф Гильбо, Эжен Пьер Леоте, Жан Батист Дюмарше, Ипполит Ванье и др.

Леон Сэй (1826–1896) – сторонник калькуляции себестоимости каждого вида выпускаемых изделий, денежной оценки побочной продукции. Леон Сэй в рамках экономической концепции учета сформировал учение о контрольной функции учета. Он подчеркивал, что важно контролировать себестоимость продукции, т. к. она становится параметром хозяйственной жизни, от ее уровня зависит эффективность предприятия.

Жан Густав Курсель-Сенель (1813–1892) – автор меновой теории двойной записи. В основе законов, управляющих предприятием, лежит мена. Каждая мена всегда предполагает две операции: действительную и страдательную. Первая вызывает необходимость кредитования счета, вторая – дебетования его. Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов.

Главная заслуга Курсель-Сенеля состоит в разработке теории учета затрат и калькуляции. Курсель-Сенель подробно обосновал калькуляцию по переделам, а в конце года считал необходимым распределение косвенных (общих) расходов пропорционально прямым (особенным). Это обеспечивало определение полной себестоимости.

Жан Батист Дюмарше (1874–1946) – автор интегральной формы счетоводства, органологии и позитивной теории (в частности, вне оценки (стоимости) нет и учета, четкое разграничение между понятиями резерва и регулятива и др.), создание международного герба бухгалтеров (1944).

Адольф Гильбо (1819–1895), бухгалтер-практик, и Эжен Пьер Леоте (1845–1908) (преподаватель коммерческих дисциплин).

Все меновые акты они делили на внешние и внутренние. Внешние связаны отношениями со сторонними предприятиями и лицами, внутренние – протекают на предприятии. Они построили иерархическую классификацию счетов.

В рамках изучения теорий французской школы представляет интерес теория Ипполита Ванье (1840), согласно которой счета ведутся не от имени собственника, а от имени хозяйства как юридического лица (т. е. разделение понятий хозяйства и собственника).