Классификация объектов судебно-бухгалтерской экспертизы

Исходя из оснований систематизации объектов, принятой в юридической практике нами в таблице 2 приведена их классификация для целей судебно-бухгалтерской экспертизы.

Сущность объектов – отображений заключается в том, что в них отражена информация о другом объекте. Это могут быть любые журналы-ордера, листки-расшифровки, сводные (накопительные) ведомости или машинограммы, в которых находят отражение первичные учетные документы, являющиеся объектами-предметами. То есть в первичных учетных документах отражается сам факт проведения хозяйственной операции.

Исходя из основания систематизации объектов судебно-бухгалтерской экспертизы по роли носителя информации, выделяют исследуемые, сравнительные и прочие.

Объекты сравнения используют при решении различных экспертных задач. Состав прочих объектов определяется предметом экспертизы.

Основным объектом называют тот, который является базой для разрешения экспертной задачи, поставленной перед экспертом-бухгалтером.

К основным объектам судебно-бухгалтерской экспертизы можно отнести первичные бухгалтерские документы, включая материалы инвентаризаций, документы учетного оформления, промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность, записи в регистрах синтетического и аналитического учета.

Поскольку экспертное исследование является многоэтапным, то промежуточные результаты, получаемые экспертом-бухгалтером, и характеризующие определенные стороны исследуемого объекта, называют вспомогательными.

В качестве промежуточных (вспомогательных) объектов судебно-бухгалтерской экспертизы можно назвать документы оперативного учета, документы неофициального учета, деловую переписку, документы по учету кадров и другие.

В зависимости от величины объекта выбирают метод и методику экспертного исследования. По числу исследуемых объектов в судебно-бухгалтерской экспертизе преобладают множественные, поскольку каждая бухгалтерская запись в бухгалтерском учете отражается в нескольких учетных регистрах синтетического и аналитического учета исходя из принципа обобщения информации.

Основание систематизации объектов судебно-бухгалтерской экспертизы по информативности связано с их делением по объему.

Систематизация объектов судебно-бухгалтерской экспертизы по состоянию также связана с информативностью. В настоящее время существует два подхода к классификации объектов судебно-бухгалтерской экспертизы.

Сущность первого заключается в том, что объекты группируются по степени сложности. В состав простых включают те, которые состоят из нескольких элементов, прямо и непосредственно связанных между собой.

Авторы второго подхода настаивают на разделении объектов экспертного исследования эксперта-бухгалтера на общие и специальные. Однако, такой подход не позволяет в полном объеме охватить все объекты экспертного исследования и правильно оценить всю информацию, находящиеся в распоряжении эксперта-бухгалтера.

Анализ существующих в литературе позиций и точек зрения к понятию объекта судебно-бухгалтерской экспертизы с учетом особенностей практической экспертной деятельности позволяет констатировать, что все объекты судебно-бухгалтерской экспертизы можно объединить в три группы.

Состав основных объектов судебно-бухгалтерской экспертизы может быть достаточно большим по объему,  множественным и информативным. К ним следует отнести первичные и сводные бухгалтерские документы, документы учетного оформления, регистры текущего учета, промежуточную и годовую финансовую отчетность, материалы проведенных инвентаризаций, Главную книгу, бухгалтерские записи в регистрах синтетического и аналитического учета.

Все перечисленные основные объекты представляют собой источники учетных данных о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта. С этой стороны эксперт-бухгалтер может исследовать все внешние признаки таких объектов, а также их содержание в отдельности.

Кроме того, исследование содержания учетных данных, вытекающих из совокупности различных основных объектов, необходимо проводить с учетом принципа непротиворечивости экономической информации. Это позволяет установить признаки недоброкачественных документов, содержащих элементы интеллектуального подлога.

При исследовании промежуточных объектов судебно-бухгалтерской экспертизы в их содержании и содержании вытекающих из них учетных данных могут быть выявлены признаки злоупотреблений.

В этом отношении они аналогичны группе основных объектов судебно-бухгалтерской экспертизы, хотя в их составе выделяют документы оперативного учета, технических служб, документы неофициального учета, деловую переписку, учредительные документы, договора гражданско-правового характера, документы контрагентов.

При исследовании объектов судебно-бухгалтерской экспертизы этой группы эффективно применение методов взаимного контроля, встречных проверок, контрольного сличения остатков и др.

На наш взгляд, многочисленную группу объектов судебно-бухгалтерской экспертизы составляют другие сведения, относящиеся к предмету экспертизы. Исходя из основания систематизации объектов судебной экспертизы по роли носителя информации в процессе экспертного исследования, их можно причислить к дополнительным объектам. Такая информация может подтверждать или опровергать выдвинутые экспертом-бухгалтером гипотезы, служить источником получения справочной информации.

Материалы дополнительных объектов во многом определяют содержание и методику исследования основных и промежуточных (вспомогательных) объектов судебно-бухгалтерской экспертизы. Они не являются средствами учетной регистрации фактов хозяйственной деятельности, и не могут служить основанием для записи на счетах
бухгалтерского учета. Однако некоторые сведения, изложенные в дополнительных объектах(материалах), могут обладать определенными свойствами, выявляемыми экспертом-бухгалтером.

Считаем, что общим требованием, предъявляемым к объектам, исследуемым судебно-бухгалтерской экспертизой, может служить критерий существенности, который можно подвергнуть количественному и качественному измерению.