Последовательность проведения экспертного исследования

Обзор специальной литературы позволяет выделить пять стадий в методике экспертного исследования: подготовительную, аналитическую, экспертного эксперимента, сравнительную и оценочную.

Разделение процесса исследования на стадии обусловлено как техническими приемами, так и теми вопросами (задачами), поставленными на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы. Прохождение всех стадий в строгой последовательности позволит правильно проанализировать выявленные признаки экономического преступления и на основе их всесторонней оценки сформулировать выводы.

Преобладающим методом исследования на этой стадии является наблюдение. Аналитическая стадия представляет собой раздельное исследование объектов судебно-бухгалтерской экспертизы для выявления общих и частных признаков правонарушения. Тщательный анализ (сравнительный, хронологический, факторный) позволяет выделить се количественные характеристики исследуемых признаков.

Получив достаточное количество данных об объекте исследования, эксперт бухгалтер на основе анализа и синтеза решает вопрос пригодности их к дальнейшему исследованию. На данной стадии используется комплекс общенаучных и конкретных методов.

Эксперимент позволяет расширить рамки наблюдения, создать новые условия для изучения и выявления признаков. В процессе эксперимента эксперт-бухгалтер может воспроизвести картину правонарушения, учитывая характер отображения исследуемых противоречий в учетных документах.

Эксперимент позволяет в полном объеме провести сравнительное исследование.

Сравнительная стадия является наиболее ответственным действием при установлении совпадений и различий в исследуемых объектах. На этой стадии чаще всего используются конкретные методы исследования.

На заключительной (оценочной) стадии оценивается качество совпадений и различий. Эксперт – бухгалтер анализирует все выявленные признаки исследуемых объектов СБЭ в совокупности, определяет степень их индивидуальности и отображения в бухгалтерских записях. На основе логического и абстрактного мышления, внутреннего убеждения эксперт-бухгалтер формулирует выводы.

Изложенное выше позволяет нам в целях практической целесообразности разработать методику экспертного бухгалтерского исследования экономико-криминалистической информации, связанной с каким-либо экономическим правонарушением. Она может быть детализирована в соответствии с предметом и объектом судебно-бухгалтерской экспертизы.

На наш взгляд, в методике могут быть выделены следующие этапы.

1 этап: цель и задачи исследования. Целевой характер применения данной методики заключается в выявлении причин и условий, способствующих экономическому преступлению, способов его совершения, виновных лиц и размера материальных последствий.

2 этап: Организация и планирование проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

3 этап: Исполнители и сроки. Подбор экспертов-бухгалтеров припроизводстве судебно-бухгалтерской экспертизы имеет особое значение, так как, с одной стороны, должны быть учтены обе стороны отношений и взаимодействия субъектов судебно-экспертной деятельности (процессуальный и не процессуальный), а с другой – обладание
специальными знаниями.

Конкретные сроки проведения бухгалтерской экспертизы зависят от специфики исследуемого экономического правонарушения, состояния бухгалтерского учета исследуемого хозяйствующего субъекта, его учетной политики, организационной структуры, технологических особенностей производства, методов формирования себестоимости продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других внутренних и внешних факторов.

4 этап: Приемы и методы исследования. На данном этапе должны быть четко определены механизмы применения как общенаучных, так и конкретных методических приемов и методов в зависимости от предмета посягательства и объектов, представленных на производство судебно-бухгалтерской экспертизы.

5 этап: Алгоритм действий эксперта-бухгалтера. На данном этапе осуществляется непосредственно сам процесс экспертного исследования в соответствии с выбранными методами и предложенной экспертом-бухгалтером методикой.