Экспертное исследование расчетов по оплате труда работников организации

Исследования, проводимые экспертами по материалам уголовных дел, возбужденных по ст. 145.1 УК РФ «Невыплата заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных выплат», как правило, являются многообъектными и трудоемкими.

В связи с этим, на этапе назначения судебно-бухгалтерской экспертизы необходимо проводить доэкспертную оценку объектов в целях анализа достаточности объектов исследования и корректной постановки вопросов.

При установлении факта наличия задолженности исследуемой организации перед работниками по заработной плате возможна постановка экспертных задач о наличии у организации денежных средств в период выплаты заработной платы; о направлениях расходования денежных средств руководителями организации помимо выплат заработной платы и т. д.

На разрешение эксперта при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы не могут ставиться справочные, правовые, а также выходящие за пределы компетентности эксперта-бухгалтера вопросы, касающиеся:

• ответственности и вины лиц;
• определения размера материального ущерба;
• определения наличия нецелевых, необоснованных расходов;
• определения наличия у исследуемой организации возможности погашения задолженности по заработной плате. Вопросы должны быть сформулированы в четкой, ясной форме, а также конкретизированы в отношении объектов и времени;
• определения расчетов по начислению, удержанию и суммы заработной платы к выплате по каждому работнику организации без проведения предварительной ревизии. Вопросы, требующие проведения сплошного исследования произведенных начислений большого числа лиц, носят ревизионный характер.

Иные материалы уголовного дела могут использоваться в ходе судебно-экономической экспертизы, если содержащиеся в них данные представлены лицом, ведущим производство по уголовному делу, в качестве исходных с соответствующей оговоркой в установочной части постановления о назначении экспертизы.

Производство судебной бухгалтерской экспертизы по материалам уголовных дел, возбужденных по ст. 145.1 УК РФ.

Этапы исследования при производстве судебной бухгалтерской экспертизы зависят от экспертных задач, направленных на установление следующего.

Задолженности организации перед сотрудниками по заработной плате. На первоначальном этапе исследования при определении задолженности организации перед сотрудниками по заработной плате необходимо установить наличие документального подтверждения трудовых отношений между работником и работодателем (трудовой договор, приказ о приеме на работу и т. д).

Датой образования задолженности по заработной плате следует считать дату, следующую за датой выплаты заработной платы при наличии в исследуемой организации внутреннего документа, регламентирующего сроки выплаты заработной платы, или первое число месяца (при отсутствии указанного документа).

При определении задолженности по заработной плате эксперту-бухгалтеру следует учесть, что в соответствии со ст. 131 Трудового кодекса Российской Федерации выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

Однако в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы.

Наличия денежных средств у организации. Заработная плата (включая авансовые выплаты) должна выплачиваться в сроки, установленные коллективным трудовым договором исследуемой организации.

Однако нередко руководство организации пренебрегает конкретными сроками выплаты заработной работникам, имея при этом достаточное количество денежных средств для её выплаты.

Для решения экспертной задачи, поставленной в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы и направленной на установления факта наличия денежных средств у организации, экспертом-бухгалтером анализируются данные кассовых отчетов и развернутых банковских выписок по расчетным счетам организации с указанием входящего остатка, оборотов и исходящего остатка за дни выплаты заработной платы, установленные в исследуемой организации.

При проведении анализа данных по банковским и кассовым документам следует обратить внимание, что движение денежных средств между расчетным счетом и кассой организации отражается по одному из видов указанных документов.

Основных направлений (контрагентов), целей и размера расходования денежных средств организации. При подтверждении факта наличия задолженности организации перед работниками по заработной плате в дальнейшем возможна постановка экспертной задачи о направлениях расходования денежных средств в исследуемой организации.

Решение экспертных задач, поставленных в рамках судебных бухгалтерских экспертиз, по определению направлений (контрагентов), целей и размера расходования денежных средств организации в основном формируются в ходе анализа данных банковских или кассовых документов организации за исследуемый период.

При этом данные о расходах организации, представленные эксперту в кассовых или банковских документах, систематизируются в виде таблиц в заключении эксперта или приложении к нему.

Данные о расходовании денежных средств организации, указанные в приложении к заключению, обязательно анализируются в исследовательской части заключения.

Данные о расходах исследуемой организации могут группироваться: по основным направлениям, по конкретным целям расходования денежных средств и т. п.

В случае когда в организации складываются условия постоянного наличия задолженности по заработной плате персоналу из-за недостатка или отсутствия денежных средств у организации, однако задолженность по заработной плате частично погашается путем перечисления денежных средств на лицевые счета работников организации со счетов предприятий-контрагентов по их взаимной договоренности, в рамках поставленной экспертной задачи возможен, также, анализ дебиторской задолженности исследуемой организации с проведением, при необходимости, встречных проверок документов предприятий-контрагентов.

Методика определения суммы задолженности ООО «Работодатель» по заработной плате перед сотрудниками по состоянию на 1 число каждого месяца за исследуемый период заключается в расчете указанной суммы задолженности по следующим формулам:

где: t – месяц исследуемого периода;

Зt – задолженность ООО «Работодатель» по заработной плате перед сотрудниками на первое число месяца, следующего за месяцем ;

Зt-1 – задолженность ООО «Работодатель» по заработной плате перед сотрудниками на первое число месяца t;

ПВt-1 – сумма заработной платы, подлежащая выплате ООО «Работодатель» сотрудникам за месяц, предшествующий месяцу t;

Вt – сумма заработной платы, выплаченная ООО «Работодатель» сотрудникам в период месяца t;

Сt-1 – кредитовый/дебетовый остаток (сальдо) по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ООО «Работодатель» на первое число месяца t;

Сt – кредитовый/дебетовый остаток (сальдо) по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ООО «Работодатель» на первое число месяца, следующего за месяцем t;

ПВt – сумма заработной платы, подлежащая выплате ООО «Работодатель» сотрудникам за месяц t;

где: Нt-1 – сумма заработной платы, начисленная ООО «Работодатель» сотрудникам за месяц, предшествующий месяцу t;

Уt-1 – сумма произведенных удержаний из заработной платы, начисленной ООО «Работодатель» сотрудникам за месяц, предшествующий месяцу t, в виде налога на доходы с физических лиц, удержаний по исполнительным листам, взносам, выплат заработной платы в натуральной форме, в форме зачета в счет оплаты по коммунальным и иным платежам, в форме выдачи части заработной платы ценными бумагами и т. д.

где: Нt – сумма заработной платы, начисленная ООО «Работодатель» сотрудникам за месяц t;

Уt – сумма произведенных удержаний из заработной платы, начисленной ООО «Работодатель» сотрудникам за месяц t, в виде налога на доходы с физических лиц, удержаний по исполнительным листам, взносам, выплат заработной платы в натуральной форме, в форме зачета в счет оплаты по коммунальным и иным платежам, в форме выдачи части заработной платы ценными бумагами и т. д.