Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассе организации
Преобладающая часть экономических преступлений локализуется в сфере кассовых операций, отражающих поступление и расходование наличных денежных средств. Для раскрытия методик судебной бухгалтерской экспертизы по подобным уголовным делам, необходимо знание регламентированного порядка учета кассовых операций в России.
Круг вопрос, разрешаемых в рамках экспертизы операций с денежными средствами в кассе организации.
Вопросы на соответствие требованиям законодательства: «Соответствует ли требованием законодательства … (указывается конкретный нормативный правовой акт) поступление и расходование денежных средств в кассе исследуемой организации, в период с … по …?».
Методика исследования по таким вопросам сводится к проведению формальной проверки представленных кассовых документов и определению конкретных несоответствий и их последствий для дальнейшего экспертного исследования.
Типичные ситуации:
- учет ведется неквалифицированными работниками организации (в садоводствах, турфирмах, фондах и союзах, действующих по схеме финансовой пирамиды;
- ведение учета заведомо искажено и упрощено.
Объекты исследования ― кассовые документы, соответствие которых требованиям законодательства следует установить: приходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам; расходные кассовые ордера с приложенными к ним оправдательными документами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовая книга, в том числе отчеты кассира; книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
Вопросы на определения оснований и источников поступления денежных средств в кассу организации: «Какая сумма денежных средств и с каким основанием платежа поступила в кассу исследуемой организации за период …, в том числе отдельно по каждому источнику поступления?»; «Какая сумма денежных средств была внесена лицом (например Ивановым А.А.) в кассу исследуемой организации в период с … по …?».
Методика исследования по таким вопросам сводится к проведению информационного анализа представленных кассовых документов: отчетов кассира, приходных кассовых ордеров и составлению аналитических таблиц, отражающих сведения о поступлении денежных средств в кассу организации, за исследуемый период.Типичные ситуации: обстоятельства, при которых необходимо установить суммы поступлений от потерпевших по уголовному делу, при заключении договоров, обязательства по которым исследуемая организация не выполнила.
Вопросы на определения направлений (целей) расходования денежных средств из кассы организации: «На какие цели и в каких суммах из кассы организации были израсходованы денежные средства, в период с … по …?».
Методика исследования по таким вопросам сводится к проведению информационного анализа представленных кассовых документов: отчетов кассира, расходных кассовых ордеров и составлению аналитических таблиц, отражающих сведения о расходовании денежных средств из кассы организации, за исследуемый период.
Объекты исследования ― кассовые документы исследуемой организации: расходные кассовые ордера с приложенными к ним оправдательными документами; кассовая книга, в т. ч. отчеты кассира.
Вопросы на определение недостачи денежных средств в кассе организации: «Имеется ли недостача денежных средств в кассе исследуемой организации за период …? Если имеется, то в каком размере?»
Методика исследования по таким вопросам заключается в следующем:
- Определяется сумма фактического остатка денежных средств в кассе, по состоянию на начало исследуемого периода.
- Определяется сумма денежных средств, поступивших в кассу, в пределах исследуемого периода – поступление.
- Определяется сумма денежных средств, израсходованных из кассы, в пределах исследуемого периода – расходование.
- Определяется сумма фактического остатка денежных средств в кассе, по состоянию на конец исследуемого периода.
- Определяется сумма учетного остатка денежных средств в кассе, по состоянию на конец исследуемого периода:
сумма фактического остатка денежных средств на начало исследуемого периода
+
поступление денежных средств за исследуемый период
–
расходование денежных средств за исследуемый период
- Сопоставляются суммы остатков денежных средств в кассе по состоянию на конец исследуемого периода – фактического (определенного согласно п. 4) и учетного (определенного согласно п. 5). При наличии расхождений между ними, определяется результат: недостача (–) или излишек (+).
Объекты исследования ― кассовые и иные документы исследуемой организации: документы, подтверждающие фактический остаток денежных средств в кассе на начало и конец исследуемого периода соответственно; приходные кассовые ордера, квитанции к ним; расходные кассовые ордера с приложением оправдательных документов; кассовая книга, в том числе отчеты кассира.
Вопросы на определение разницы во внесении денежных средств в кассу организации, когда определить недостачу денежных средств не представляется возможным: «Имеется ли разница между суммой денежных средств, полученной продавцом/агентом исследуемой организации, и суммой денежных средств, поступившей от продавца/агента в кассу организации, в период с … по …? Если да, то в каком размере?».
Методика исследования по таким вопросам заключается в следующем:
- Определяется сумма денежных средств, полученных продавцом/агентом организации, на основании первичных документов (кассовых чеков и т. п.), в пределах исследуемого периода.
- Определяется сумма денежных средств, поступивших в кассу
организации от продавца/агента, на основании первичных документов (квитанций к приходным кассовым ордерам, приходных кассовых ордеров), в пределах исследуемого периода. - Сопоставляются суммы денежных средств, полученных продавцом/агентом организации, в исследуемом периоде, с суммами денежных средств, поступивших в кассу организации от продавца/агента, в исследуемом периоде, в целях определения наличия или отсутствия разницы между этими суммами.
Объекты исследования ― кассовые и иные документы исследуемой организации: документы, подтверждающие факт получения продавцом/агентом организации денежных средств от покупателей/заказчиков; приходные кассовые ордера, квитанции к ним; кассовая книга, в том числе отчеты кассира.
Вопрос по подотчетным суммам: «В каком размере и на какие цели израсходованы денежные средства, выданные в подотчет из кассы исследуемой организации …/ФИО работника/, в период с … по …?».
Методика исследования по такому вопросу заключается:
- во-первых, в исследовании отчетов кассира организации, за исследуемый период, в целях определения сумм денежных средств, выданных в подотчет из кассы;
- во-вторых, в исследовании авансовых отчетов подотчетных лиц организации, за исследуемый период, в целях определения назначения расходования сумм денежных средств, выданных в подотчет из кассы.
Объекты исследования ― кассовые и иные документы исследуемой организации: расходные кассовые ордера с приложением оправдательных документов; кассовая книга, в том числе отчеты кассира; авансовые отчеты подотчетного лица с приложенными к ним оправдательными документами; регистр бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами: карточка счета 71, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. п.
Таким образом, на основании всего выше сказанного, судебно-бухгалтерская экспертиза операций с денежными средствами производится обособленно от проверки других хозяйственных операций экономического субъекта в следующих случаях:
- когда имеют место нарушения нормативных документов в области организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами;
- когда на разрешение экспертизы поставлены вопросы, связанные с недостачей денежных средств;
- когда выявляются факты присвоения денежных средств отдельными работниками организации, имеющими доступ к наличным денежным средствам (руководителем, кассиром или бухгалтером).
В соответствии с заданиями экспертного исследования операций с денежными средствами эксперт-бухгалтер определяет объекты, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы, которые формируют методику экспертного исследования.
Расчетно-аналитические методы применяются при арифметической проверке на всех этапах документального исследования кассовых операций. Эксперт не осуществляет пересчет сумм в отчетах кассира, кассовой книге, но обязательно сверяет соответствие сумм в различных учетных документах для подтверждения их тождественности (например, в кассовых ордерах, отчетах кассира, кассовой книге).
По результатам проведенного исследования эксперт составляет аналитические таблицы. Таблицы, отражающие движение денежных средств, необходимы для проверки обоснованности выводов со стороны как самих экспертов, так и всех участников уголовного процесса, включая адвокатов и обвиняемых.
В противном случае выводы эксперта не будут иметь доказательного значения для следствия или суда. Все приведенные в таблицах эксперта фактические данные о движении денежных средств, как по расходу, так и по приходу денежной наличности, должны иметь ссылки на бухгалтерский документ, отражающий факт операции.
Движение денежных средств может анализироваться во взаимосвязи с другими операциями организации, отражающими целевой характер поступления или расходования денежных средств в зависимости от вопросов, сформулированных правоохранительными органами.Исследование этих вопросов позволяет установить факты присвоения денежных средств, их нецелевого использования.
В числе таких вопросов рассматриваются, например, дела о дарении имущества, приобретенного за счет средств организации, выдаче ссуд без их дальнейшего возврата, необоснованной выдаче премий, выдаче денежных средств, оформленных «липовыми» трудовыми соглашениями.
Результаты экспертизы оформляются в отдельном разделе заключения при ответе на поставленный перед экспертом вопрос.
- Методика определения кредитоспособности при расчете агрегированных показателей
- Методика определения кредитоспособности Сбербанка России
- Объекты и общая методика финансово-кредитной экспертизы
- Понятие и экспертные задачи финансово-кредитной экспертизы
- Экспертное исследование НДФЛ
- Экспертное исследование УСН
- Экспертное исследование НДС
- Предмет и объекты судебной налоговой экспертизы
- Понятие и экспертные задачи судебной налоговой экспертизы
- Оформление отчета по практике по ГОСТу 2021/2022
- Оформление ВКР по ГОСТу
- Как составить бизнес-план своими силами
- Оформление эссе по ГОСТу
- Оформление презентации по ГОСТу
- Оформление статьи по ГОСТу
- Оформление дипломной работы по ГОСТ 2021/2022
- Оформление курсовой работы по ГОСТу
- Оформление контрольной работы по ГОСТу