Экспертное исследование операций с денежными средствами в кассе организации

Преобладающая часть экономических преступлений локализуется в сфере кассовых операций, отражающих поступление и расходование наличных денежных средств. Для раскрытия методик судебной бухгалтерской экспертизы по подобным уголовным делам, необходимо знание регламентированного порядка учета кассовых операций в России.

Обязательные требования к ведению бухгалтерского учета кассовых операций прописаны в действующем в период совершения экономического преступления законодательстве.

Круг вопрос, разрешаемых в рамках экспертизы операций с денежными средствами в кассе организации.

Вопросы на соответствие требованиям законодательства: «Соответствует ли требованием законодательства … (указывается конкретный нормативный правовой акт) поступление и расходование денежных средств в кассе исследуемой организации, в период с … по …?».

Методика исследования по таким вопросам сводится к проведению формальной проверки представленных кассовых документов и определению конкретных несоответствий и их последствий для дальнейшего экспертного исследования.

Типичные ситуации:

  • учет ведется неквалифицированными работниками организации (в садоводствах, турфирмах, фондах и союзах, действующих по схеме финансовой пирамиды;
  • ведение учета заведомо искажено и упрощено.

Объекты исследования ― кассовые документы, соответствие которых требованиям законодательства следует установить: приходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам; расходные кассовые ордера с приложенными к ним оправдательными документами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовая книга, в том числе отчеты кассира; книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Вопросы на определения оснований и источников поступления денежных средств в кассу организации: «Какая сумма денежных средств и с каким основанием платежа поступила в кассу исследуемой организации за период …, в том числе отдельно по каждому источнику поступления?»; «Какая сумма денежных средств была внесена лицом (например Ивановым А.А.) в кассу исследуемой организации в период с … по …?».

Методика исследования по таким вопросам сводится к проведению информационного анализа представленных кассовых документов: отчетов кассира, приходных кассовых ордеров и составлению аналитических таблиц, отражающих сведения о поступлении денежных средств в кассу организации, за исследуемый период.

Типичные ситуации: обстоятельства, при которых необходимо установить суммы поступлений от потерпевших по уголовному делу, при заключении договоров, обязательства по которым исследуемая организация не выполнила.

Объекты исследования ― кассовые документы исследуемой организации: приходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам; кассовая книга, в т. ч. отчеты кассира.

Вопросы на определения направлений (целей) расходования денежных средств из кассы организации: «На какие цели и в каких суммах из кассы организации были израсходованы денежные средства, в период с … по …?».

Методика исследования по таким вопросам сводится к проведению информационного анализа представленных кассовых документов: отчетов кассира, расходных кассовых ордеров и составлению аналитических таблиц, отражающих сведения о расходовании денежных средств из кассы организации, за исследуемый период.

Объекты исследования ― кассовые документы исследуемой организации: расходные кассовые ордера с приложенными к ним оправдательными документами; кассовая книга, в т. ч. отчеты кассира.

Вопросы на определение недостачи денежных средств в кассе организации: «Имеется ли недостача денежных средств в кассе исследуемой организации за период …? Если имеется, то в каком размере?»

Методика исследования по таким вопросам заключается в следующем:

  • Определяется сумма фактического остатка денежных средств в кассе, по состоянию на начало исследуемого периода.
  • Определяется сумма денежных средств, поступивших в кассу, в пределах исследуемого периода – поступление.
  • Определяется сумма денежных средств, израсходованных из кассы, в пределах исследуемого периода – расходование.
  • Определяется сумма фактического остатка денежных средств в кассе, по состоянию на конец исследуемого периода.
  • Определяется сумма учетного остатка денежных средств в кассе, по состоянию на конец исследуемого периода:

сумма фактического остатка денежных средств на начало исследуемого периода

+
поступление денежных средств за исследуемый период

расходование денежных средств за исследуемый период

  • Сопоставляются суммы остатков денежных средств в кассе по состоянию на конец исследуемого периода – фактического (определенного согласно п. 4) и учетного (определенного согласно п. 5). При наличии расхождений между ними, определяется результат: недостача (–) или излишек (+).

Объекты исследования ― кассовые и иные документы исследуемой организации: документы, подтверждающие фактический остаток денежных средств в кассе на начало и конец исследуемого периода соответственно; приходные кассовые ордера, квитанции к ним; расходные кассовые ордера с приложением оправдательных документов; кассовая книга, в том числе отчеты кассира.

Вопросы на определение разницы во внесении денежных средств в кассу организации, когда определить недостачу денежных средств не представляется возможным: «Имеется ли разница между суммой денежных средств, полученной продавцом/агентом исследуемой организации, и суммой денежных средств, поступившей от продавца/агента в кассу организации, в период с … по …? Если да, то в каком размере?».

Методика исследования по таким вопросам заключается в следующем:

  1. Определяется сумма денежных средств, полученных продавцом/агентом организации, на основании первичных документов (кассовых чеков и т. п.), в пределах исследуемого периода.
  2. Определяется сумма денежных средств, поступивших в кассу
    организации от продавца/агента, на основании первичных документов (квитанций к приходным кассовым ордерам, приходных кассовых ордеров), в пределах исследуемого периода.
  3. Сопоставляются суммы денежных средств, полученных продавцом/агентом организации, в исследуемом периоде, с суммами денежных средств, поступивших в кассу организации от продавца/агента, в исследуемом периоде, в целях определения наличия или отсутствия разницы между этими суммами.

Объекты исследования ― кассовые и иные документы исследуемой организации: документы, подтверждающие факт получения продавцом/агентом организации денежных средств от покупателей/заказчиков; приходные кассовые ордера, квитанции к ним; кассовая книга, в том числе отчеты кассира.

Вопрос по подотчетным суммам: «В каком размере и на какие цели израсходованы денежные средства, выданные в подотчет из кассы исследуемой организации …/ФИО работника/, в период с … по …?».

Методика исследования по такому вопросу заключается:

  • во-первых, в исследовании отчетов кассира организации, за исследуемый период, в целях определения сумм денежных средств, выданных в подотчет из кассы;
  • во-вторых, в исследовании авансовых отчетов подотчетных лиц организации, за исследуемый период, в целях определения назначения расходования сумм денежных средств, выданных в подотчет из кассы.

Объекты исследования ― кассовые и иные документы исследуемой организации: расходные кассовые ордера с приложением оправдательных документов; кассовая книга, в том числе отчеты кассира; авансовые отчеты подотчетного лица с приложенными к ним оправдательными документами; регистр бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами: карточка счета 71, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. п.

Таким образом, на основании всего выше сказанного, судебно-бухгалтерская экспертиза операций с денежными средствами производится обособленно от проверки других хозяйственных операций экономического субъекта в следующих случаях:

  • когда имеют место нарушения нормативных документов в области организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами;
  • когда на разрешение экспертизы поставлены вопросы, связанные с недостачей денежных средств;
  • когда выявляются факты присвоения денежных средств отдельными работниками организации, имеющими доступ к наличным денежным средствам (руководителем, кассиром или бухгалтером).

В соответствии с заданиями экспертного исследования операций с денежными средствами эксперт-бухгалтер определяет объекты, методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы, которые формируют методику экспертного исследования.

Расчетно-аналитические методы применяются при арифметической проверке на всех этапах документального исследования кассовых операций. Эксперт не осуществляет пересчет сумм в отчетах кассира, кассовой книге, но обязательно сверяет соответствие сумм в различных учетных документах для подтверждения их тождественности (например, в кассовых ордерах, отчетах кассира, кассовой книге).

По результатам проведенного исследования эксперт составляет аналитические таблицы. Таблицы, отражающие движение денежных средств, необходимы для проверки обоснованности выводов со стороны как самих экспертов, так и всех участников уголовного процесса, включая адвокатов и обвиняемых.

Эксперт-бухгалтер также обязательно должен сделать ссылку на том и лист тома уголовного дела, где находится источник информации.

В противном случае выводы эксперта не будут иметь доказательного значения для следствия или суда. Все приведенные в таблицах эксперта фактические данные о движении денежных средств, как по расходу, так и по приходу денежной наличности, должны иметь ссылки на бухгалтерский документ, отражающий факт операции.

Движение денежных средств может анализироваться во взаимосвязи с другими операциями организации, отражающими целевой характер поступления или расходования денежных средств в зависимости от вопросов, сформулированных правоохранительными органами.

Исследование этих вопросов позволяет установить факты присвоения денежных средств, их нецелевого использования.

В числе таких вопросов рассматриваются, например, дела о дарении имущества, приобретенного за счет средств организации, выдаче ссуд без их дальнейшего возврата, необоснованной выдаче премий, выдаче денежных средств, оформленных «липовыми» трудовыми соглашениями.

Результаты экспертизы оформляются в отдельном разделе заключения при ответе на поставленный перед экспертом вопрос.

Узнай цену консультации

"Да забей ты на эти дипломы и экзамены!” (дворник Кузьмич)